博達科技股份有限公司的職業(yè)道德
作為公司董事會成員的彭進坤和葉素菲的弟弟葉孟川，因參與為虛構公司偽造文件和偽造交易記錄而分別被判入獄2年和3年6個月。博達的一位高級管理人員陸錦志選擇認罪并向SFIPC捐獻760 000美元。法官令被告把其在博達工作年間所獲得的一切獎金、股票、工資各減去每月303美元后全部捐出來。此案以捐獻作為處罰形式在臺灣的經(jīng)濟犯罪處罰歷史上是首例。
幾個前任財務總監(jiān)和會計經(jīng)理也被定罪了。博達36歲的首席財務總監(jiān)兼董事會成員賴哲賢承認全程參與了由葉素菲領導和指示的財務詐騙。他被判入獄4年并罰款150萬美元。其他關鍵同黨徐清雄和謝世芳仍在通緝中。謝世芳是博達的副CEO和前任首席財務總監(jiān)，她在審理中逃離了臺灣且下落不明，有可能被判入獄10年及罰款91 000美元。
林世隆是博達負責財務會計的管理人員，會計專業(yè)畢業(yè)，曾在多家公司任職，擁有豐富的財務控制經(jīng)驗。他因在知情的情況下忽視并批準虛構公司間的可疑交易以及允許其下屬為不存在的交易開具發(fā)票和收據(jù)而被判入獄10個月。36歲的賈寶海是博達1998~2002年的會計經(jīng)理，他涉嫌參與不正當業(yè)務交易。雖然他曾向其上司對可疑的記錄提出懷疑，但收到CEO和董事長參與操縱這些活動的暗示后，他對此保持沉默且忽略那些記錄。他承認隱瞞罪并向SFIPC捐獻486 000美元。除去其工資，他在博達工作6年間所得的獎金共有27 000美元。他還被判緩刑5年。36歲的賴俊旭是另一位會計經(jīng)理，他在此丑聞爆發(fā)前只在博達工作約1年，他辯護道自己對公司的財務詐騙活動并不知情，只是被高級管理層利用而已。然而，他被判疏忽職守罪并根據(jù)其2 130美元的工資向SFIPC捐獻27 000美元，緩刑3年。不只是葉素菲，30名管理人員中有28名都被判犯了詐騙罪，判刑范圍從入獄6個月到入獄4年或緩刑。其他兩人，包括葉孟屏，因為證據(jù)不足而被釋放。圖表4簡略列出了參與這起丑聞的財務會計人員所接受的處罰。
采取的行動
雖然博達宣布了破產(chǎn)，但其管理層的個人資產(chǎn)都沒有被凍結。為了維持投資者的信心和穩(wěn)固當?shù)毓善笔袌?，不斷拖延的協(xié)商使股票經(jīng)紀公司終于同意支付由博達管理層挪用公款造成的部分損失。元大京華證券、富邦證券、華南永昌證券和金鼎綜合證券同意向博達股東共支付200萬美元。
“金融監(jiān)督管理委員會成立于2004年7月1日，就在博達無法償還8900萬美元債券的不久之后。此監(jiān)督部門修正了兩項相關律法，從而改善了臺灣上市公司的公司治理和風險管理。其中一個是“證券交易法”的增訂，另一個是“商業(yè)會計法”的增訂（CALA）。在“證券交易法”增訂中的部分措施包括公司董事會的重組，要求董事會中至少有1/4的席位由獨立董事占有。此外，“金融監(jiān)督管理委員會”規(guī)定，大型企業(yè)里的董事會監(jiān)事將被由獨立董事組成的審計委員會取代。這次的金融改革還包括與外國監(jiān)督機構簽訂合作備忘錄，以便共同提高信息與技術共享并打擊跨境經(jīng)濟犯罪。
“商業(yè)會計法”增訂的某些部分受到美國《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的影響?！敖鹑诒O(jiān)督管理委員會”對使投資者遭受嚴重財務損失的違法行為加以更嚴厲的處罰，監(jiān)督委員會獲授權在必要時檢查注冊會計師事務所的財務運營情況和文件。美國的有限合伙（LLP）概念被用作大型注冊會計師事務所的組織結構標準，在這種標準形式下，犯重罪的合伙人將承擔無限責任，而其他合伙人只承擔與其公司股份相應的責任。而且，在一系列措施中也包括提高注冊會計師的注冊門檻，加強注冊會計師協(xié)會的作用，以提升注冊會計師的工作質(zhì)量，促進會計師的繼續(xù)教育，尤其是強化他們的職業(yè)道德意識。
總結
博達曾是一個很有潛力的企業(yè)，但它卻為自己鋪設了不歸路。隨著博達股票在2004年6月下市后，臺灣調(diào)查部門揭露，博達多名管理人員及其海外銷售代理多年來同謀夸大公司銷售收入、操縱股價、違法利用資產(chǎn)以及通過虛構公司安排債券。博達的董事長葉素菲與其大多來自公司會計與財務管理團隊的同伙因為偽造文件和挪用公款，違反了股票交易和會計相關“法律”。由兩家著名會計公司——德勤華永會計師事務所和畢馬威國際會計公司指派的注冊會計師也因玩忽職守而負上相應責任。在丑聞曝光不久后，相關部門對“證券交易法”和“商業(yè)會計法”進行了增訂修改，更加重視臺灣上市公司和會計師事務所的透明度和誠信度。增訂內(nèi)容包括重組上市公司的董事會、對違法者加大懲罰力度和加強會計師的道德意識。
這起財務丑聞讓人們對財務會計人員的道德準則進行反思，并揭示了對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)實行效率評估的重要性。以下是一些發(fā)人深省的問題：
問題探討
1．在博達內(nèi)部實施道德規(guī)范面臨的最大挑戰(zhàn)是什么？這種挑戰(zhàn)對現(xiàn)存的文化意味著什么？簡單討論，美國采取了哪些主要措施來對付財務丑聞，提升公司治理以及企業(yè)和財務從業(yè)者的道德行為？
2．什么是COSO框架？為什么需要這個框架？框架中的哪個要素在內(nèi)部控制系統(tǒng)中是最重要的？用該要素評價博達案例。
3．為什么在博達案例中沒有告密者？告密行為存在的問題或道德關注點是什么？怎樣才能解決告密行為中的道德兩難局面？
4．評估博達的財務舞弊行為中管理會計師、內(nèi)部審計師和外部審計師的責任。哪些職業(yè)道德原則和標準是他們作為不同角色的會計從業(yè)人員本應遵守卻又沒有做到的？討論博達內(nèi)部的會計和財務經(jīng)理對職業(yè)道德原則遵守的程度。
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