精準定位注冊會計師審計科目2023年考題知識點！（10）

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-07-31 15:51:06

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在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為常考點，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數(shù)量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復知識點，供學員們沖刺復習使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點整理供考生們復習使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

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二十一舞弊的概念

（一）定義

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

（二）舞弊與錯誤（故意與非故意）

財務報表錯報可能是舞弊導致，也可能是錯誤導致。區(qū)分舞弊與錯誤的關(guān)鍵是要看錯報是否存在故意行為

（三）舞弊的種類

編制虛假財務報告	侵占資產(chǎn)
（1）對編制財務報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假或篡改（2）在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息（3）故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則	（1）貪污收到的款項，如：侵占收到的應收賬款（2）盜竊實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，如：盜竊存貨或泄露技術(shù)資料以獲取回報（3）使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務付款，如：向虛構(gòu)的供應商支付款項（4）將被審計單位資產(chǎn)挪為私用，如：用被審計單位資產(chǎn)為個人貸款作抵押

（四）舞弊未被發(fā)現(xiàn)的風險（舞弊與錯誤、管理層舞弊與員工舞弊）

（1）舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易），或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。

（2）管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。其原因是管理層往往可以利用職務之便，直接或間接操縱會計記錄，提供虛假的財務信息，或凌駕于為防止其他員工實施類似舞弊而建立的控制之上。

二十二前后任注冊會計師溝通要求

（1）發(fā)起方。后任注冊會計師負有主動溝通的義務。

（2）前提。需要征得被審計單位的同意。

（3）方式。可以采用書面或口頭的方式。

（4）記錄溝通情況的要求。后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

（5）保密要求。前后任注冊會計師均應當對溝通過程中獲知的信息保密，即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務。

二十三評價內(nèi)部控制的嚴重程度

控制缺陷的嚴重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小（定性評價，即評價可能性）。

（2）因一項或多項控制缺陷導致的潛在錯報的金額大?。?/span>定量評價，即評價重大性）。

控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。

二十四發(fā)出函證的控制

發(fā)出方式	內(nèi)容要點
郵寄	（1）為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后自行獨立寄發(fā)詢證函，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施且不交由被審計單位代發(fā) （2）可以考慮在所發(fā)出的詢證函上添加不易復制的特定標識，以便在收到回函時與注冊會計師事先留存的復印件或掃描件比對以辨別真?zhèn)危ǔ鲎詫徲嫓蕜t問題解答）
跟函	（1）如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往（2）如果需有被審計單位員工陪同前往，注冊會計師需要確保在整個過程中保持對詢證函的控制，同時對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺（3）如果注冊會計師以跟函方式向銀行送去并收回詢證函，可以考慮采用非預約方式按照相應銀行的通用受理流程在相應柜臺現(xiàn)場辦理（出自審計準則問題解答）
電子形式	包括傳真、電子郵件、電子詢證函平臺等，在發(fā)函前基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮采取相應的控制措施

二十五信息與溝通

（一）質(zhì)量目標

項目	具體內(nèi)容
信息系統(tǒng)	事務所的信息系統(tǒng)能夠識別、獲取、處理和維護來自內(nèi)部或外部的相關(guān)、可靠的信息，為質(zhì)量管理體系提供支持
組織文化	事務所的組織文化認同并強調(diào)事務所人員與事務所之間，以及這些人員彼此之間交換信息的責任
內(nèi)部交換信息	事務所內(nèi)部以及各項目組之間能夠交換相關(guān)、可靠的信息，包括：（1）事務所向相關(guān)人員和項目組傳遞信息，傳遞的性質(zhì)、時間安排和范圍足以使其理解和履行與執(zhí)行業(yè)務或質(zhì)量管理體系各項活動相關(guān)的責任（2）事務所人員和項目組在執(zhí)行業(yè)務或質(zhì)量管理體系各項活動的過程中向事務所傳遞信息
對外傳遞信息	事務所向外部各方傳遞相關(guān)、可靠的信息，包括：（1）事務所向其所在的網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)中的其他事務所，或者向服務提供商（如有）傳遞信息（2）事務所根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或職業(yè)準則的規(guī)定向外部利益相關(guān)方傳遞信息，或為了幫助外部各利益相關(guān)方了解質(zhì)量管理體系而向其傳遞信息