精準定位注冊會計師審計科目2023年考題知識點?。?）

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-07-24 15:18:45

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在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為常考點，但是自從注冊會計師考試開啟以來，常考知識點的數(shù)量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復知識點，供學員們沖刺復習使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點整理供考生們復習使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

審計Part.1	審計Part.2	審計Part.3
審計Part.4	審計Part.5	審計Part.6
審計Part.7	審計Part.8	審計Part.9

一審計的前提條件

（一）定義

審計的前提條件是指被審計單位管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認可。

（二）內(nèi)容

審計的前提條件包含兩個必不可少的方面，即下圖中的條件A和條件B。

審計前提條件

審計的前提條件需要回答“條件A”和“條件B”是否滿足要求，如果兩個條件均屬于“是”，則注冊會計師可以承接該項審計業(yè)務，否則不能承接。

（三）確定編制基礎可接受性需要考慮的因素（條件A）。

在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關因素：

（1）被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；

（2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求）；

（3）財務報表的性質(zhì)（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；

（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

（四）就管理層責任達成一致意見（條件B，簡稱“編報表、建內(nèi)控、提供工作條件”）

（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件：

①允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息；

②向注冊會計師提供審計所需要的其他信息；

③允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。

二財務報表整體的重要性

注冊會計師確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比，得到一個恰當?shù)慕痤~，將其作為“財務報表整體的重要性”。

1.基準

（1）考慮因素。

在選擇基準時，需要考慮的因素包括：

①財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用）；

②是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；

③被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

④被審計單位的所有權結(jié)構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）；

⑤基準的相對波動性。

（2）常用的基準。

被審計單位的情況	可能選擇的基準
①企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定	經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤
②企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少	過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入
③企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設備	總資產(chǎn)
④企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力	營業(yè)收入
⑤開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值	凈資產(chǎn)
⑥國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關企業(yè)收取費用	成本與營業(yè)費用總額
⑦公益性質(zhì)的基金會	捐贈收入或捐贈支出總額

（3）基準的運用。

①就選定的基準而言，相關的財務數(shù)據(jù)通常包括前期財務成果和財務狀況、本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結(jié)果。當然，本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結(jié)果需要根據(jù)被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)并購）和被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境情況的相關變化等作出調(diào)整。

②如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。

③注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。

2.百分比

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財務報表使用者的范圍；

（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；

（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財務報表的使用者）。

說明：以上知識點整理于2023年注冊會計師考試中公布的一套真題，僅供參考。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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