精準定位注冊會計師審計科目2023年考題知識點?。?）
在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現過的重復知識點，供學員們沖刺復習使用。還有2023年考試中初次出現的知識點整理供考生們復習使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總
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八識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險
（一）識別和評估財務報表層次重大錯報風險
如果判斷某風險與財務報表整體存在廣泛聯系，并可能影響多項認定，注冊會計師應當將其識別為財務報表層次重大錯報風險。
例如，在經濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大疑慮。
又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于內部控制之上可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。
2.評估（從兩方面對其進行評估）
（1）評價這些風險對財務報表整體產生的影響；
（2）確定這些風險是否影響對認定層次風險的評估結果。
（二）識別和評估認定層次重大錯報風險
（1）應當識別為認定層次的重大錯報風險。
如果判斷某固有風險因素可能導致某項認定發(fā)生重大錯報，但與財務報表整體不存在廣泛聯系，注冊會計師應當將其識別為認定層次的重大錯報風險。
例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。
又如，被審計單位存在重大的關聯方交易，該事項表明關聯方及關聯方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。
（2）應當識別確定相關認定及相關交易類別、賬戶余額和披露。
注冊會計師應當識別確定哪些認定是“相關認定”，進而確定哪些交易類別、賬戶余額和披露是“相關交易類別、賬戶余額和披露”。
如果注冊會計師識別出交易類別、賬戶余額和披露的某項認定存在重大錯報風險，那么，該項認定是“相關認定”。
存在相關認定的交易類別、賬戶余額和披露被稱為相關交易類別、賬戶余額和披露。
（3）確定相關認定和相關交易類別、賬戶余額和披露的作用。
確定相關認定和相關交易類別、賬戶余額和披露，為注冊會計師確定按照審計準則的要求了解被審計單位信息系統的范圍提供了基礎，這些了解可以進一步幫助注冊會計師識別和評估重大錯報風險。
（4）確定相關認定時，不考慮相關控制的影響。
①注冊會計師識別確定某項認定是否屬于相關認定，應當依據其固有風險，而不考慮相關控制的影響。
②注冊會計師識別出相關認定后，在評估認定層次重大錯報風險時，才應當考慮相關控制的影響。
（5）分別評估固有風險和控制風險。
審計準則規(guī)定，對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當分別評估固有風險和控制風險。針對認定層次先依據固有風險識別出相關認定及相關交易類別、賬戶余額和披露，有利于全面了解財務報表（由被審計單位管理層認定組成）可能存在的所有重大錯報風險，從源頭上解決注冊會計師在審計中可能遺漏某些重大錯報風險點，或對重大錯報風險的識別和評估可能過于簡單化和模糊化或模板化和經驗化的問題。
2.評估
（1）總體要求。
對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當分別評估固有風險和控制風險，避免在認定層次將固有風險和控制風險簡單混合起來作出粗略的、不適當的風險評估。
（2）評估固有風險。
對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度來評估固有風險。在評估時，注冊會計師應當考慮：
①固有風險因素如何以及在何種程度上影響相關認定易于發(fā)生錯報的可能性；
②財務報表層次重大錯報風險如何以及在何種程度上影響認定層次重大錯報風險中固有風險的評估。
注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度時，應當根據錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度綜合起來的影響程度確定所評估風險的固有風險等級，以幫助其設計進一步審計程序，應對重大錯報風險。
評估識別的重大錯報風險的固有風險還有助于注冊會計師識別和確定特別風險。
對于識別的認定層次重大錯報風險，固有風險因素會影響注冊會計師評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報，評估的固有風險可能越高。注冊會計師考慮固有風險因素在何種程度上影響認定易于發(fā)生錯報的可能性有助于其適當評估認定層次重大錯報風險的固有風險，并設計更精確的應對措施。
（3）評估控制風險。
①注冊會計師在擬測試控制運行有效性的情況下，應當評估控制風險。
②如果擬不測試控制運行的有效性，則應當將固有風險的評估結果作為重大錯報風險的評估結果。
（4）確定特別風險。
特別風險，是指注冊會計師識別出的符合下列特征之一的重大錯報風險：
①根據固有風險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴重程度的影響，注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的最 高級（上限）；
②根據其他審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當將其作為特別風險（如舞弊導致的重大錯報風險、管理層凌駕于內部控制之上的風險以及超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險）。
在確定特別風險時，注冊會計師可能首先識別評估的固有風險等級較高的重大錯報風險，作為考慮哪些風險可能達到或接近固有風險等級上限的基礎。
（5）兩種特殊情形的處理。包括：
①僅實施實質性程序無法應對的重大錯報風險。
②對重大交易類別、賬戶余額和披露的考慮。
（6）兩個層次間相互影響的處理。
①在評估識別的認定層次重大錯報風險時，注冊會計師可能認為某些重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，在這種情況下，注冊會計師可能更新對財務報表層次重大錯報風險的識別。
②如果重大錯報風險由于廣泛影響多項認定而被識別為財務報表層次重大錯報風險，并可以識別出受影響的特定認定，注冊會計師應當在評估認定層次重大錯報風險的固有風險時考慮這些風險。
注冊會計師應當考慮對識別出的各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以便確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
說明：以上知識點整理于2023年注冊會計師考試中公布的一套真題，僅供參考。
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