在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數(shù)量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

（一）實際執(zhí)行的重要性的含義

實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

（二）確定實際執(zhí)行的重要性

確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）。

（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍。

（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

2.選擇經(jīng)驗百分比

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。

如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比（50%）來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計項目；

（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；

（3）項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比（75%）來確定實際執(zhí)行的重要性：

（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；

（2）項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；

（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

（三）在審計中的運用實際執(zhí)行的重要性

（一）抽樣風(fēng)險

定義：抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A），不同于對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論（B）的可能性。抽樣風(fēng)險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。

1.控制測試中的抽樣風(fēng)險

（1）信賴過度風(fēng)險：推斷的控制有效性（P）高于其實際有效性（Q）的可能性，影響審計效果。

如果注冊會計師評估的控制有效性高于其實際有效性，從而導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平偏低，注冊會計師可能不適當(dāng)地減少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)?/span>審計意見。

（2）信賴不足風(fēng)險：推斷的控制有效性（P）低于其實際有效性（Q）的可能性，影響審計效率。

當(dāng)注冊會計師評估的控制有效性低于其實際有效性時，評估的重大錯報風(fēng)險水平高于實際水平，注冊會計師可能會增加不必要的實質(zhì)性程序。

2.細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險

（1）誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的可能性，影響審計效果。

如果賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師認為其不存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。

（2）誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的可能性，影響審計效率。

如果賬面金額不存在重大錯報而注冊會計師認為其存在重大錯報，注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低。

3.降低抽樣風(fēng)險的對策

只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模是反向變動關(guān)系。注冊會計師在控制測試或細節(jié)測試中，均可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險。

（二）非抽樣風(fēng)險

（1）注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

（2）注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。例如，注冊會計師在測試銷售收入的“完整性”認定時將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。

（3）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的控制偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

（4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)?/span>評價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

2.降低非抽樣風(fēng)險的對策

非抽樣風(fēng)險是由人為因素造成的，雖然難以量化，但通過采取以下措施可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平。

（1）采取適當(dāng)?shù)?/span>質(zhì)量管理政策和程序；

（2）對審計工作進行適當(dāng)?shù)?/span>指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；

（3）仔細設(shè)計審計程序；

（4）對審計實務(wù)的適當(dāng)改進。

說明：以上知識點整理于2023年注冊會計師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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