哪些增值稅納稅人可以申請增值稅期末留抵退稅
就業(yè)咨詢
職場陪伴實操中，不少納稅人仍存在困惑：我是否符合申請條件?不同行業(yè)的申請要求有何差異?本文結(jié)合最新政策文件、征管要求及實操案例，全面拆解可申請增值稅期末留抵退稅的納稅人范圍、核心條件及注意事項，助力納稅人精準享受政策紅利，規(guī)避涉稅風險。
一、核心前提：只有增值稅一般納稅人，才可申請留抵退稅
首先需明確一個基礎門檻：增值稅期末留抵退稅的申請主體，僅為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人無權申請。這一規(guī)定的核心原因的是，增值稅一般納稅人實行“進項稅額抵扣銷項稅額”的計稅方式，當進項稅額大于銷項稅額時，才會形成期末留抵稅額;而小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法，不涉及進項稅額抵扣，自然不會產(chǎn)生留抵稅額，也就無需申請留抵退稅。
需要特別提醒的是，小規(guī)模納稅人即便因業(yè)務升級轉(zhuǎn)為一般納稅人，其在小規(guī)模納稅人期間形成的進項稅額，也不得用于抵扣一般納稅人期間的銷項稅額，更不能作為留抵稅額申請退稅。只有轉(zhuǎn)為一般納稅人后，發(fā)生應稅交易產(chǎn)生的進項稅額，才有可能形成符合條件的留抵稅額，進而申請退稅。此外，納稅人選擇按簡易計稅方法計稅的應稅項目，其對應的進項稅額不得抵扣，也不能計入留抵退稅的計算基數(shù)。
二、共性條件：所有可申請納稅人，必須滿足這4項基本要求
無論屬于哪個行業(yè)，只要是增值稅一般納稅人，申請增值稅期末留抵退稅，都必須同時滿足以下4項共性條件，這是申請退稅的“硬門檻”，缺一不可，具體依據(jù)《財政部 稅務總局關于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2025年第7號)規(guī)定執(zhí)行：
1. 納稅繳費信用級別為A級或者B級。納稅信用等級是稅務機關對納稅人納稅合規(guī)性的綜合評價，留抵退稅政策優(yōu)先保障合規(guī)守信企業(yè)。若納稅人信用等級為C級、D級，或處于信用評價異常狀態(tài)，均無法申請留抵退稅;若申請期間信用等級發(fā)生變化，需以申請退稅時的信用等級為準。
2. 申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。這是對納稅人合規(guī)經(jīng)營的核心要求，若存在上述違法違規(guī)行為，不僅無法申請當期留抵退稅，后續(xù)36個月內(nèi)也將失去申請資格，同時還會面臨稅務機關的處罰。
3. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上。偷稅行為屬于嚴重的涉稅違規(guī)，若納稅人在36個月內(nèi)因偷稅被處罰兩次及以上，說明其納稅合規(guī)意識薄弱，不符合留抵退稅政策的享受條件，不得申請退稅。
4. 2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策(本公告另有規(guī)定的除外)。留抵退稅與即征即退、先征后返(退)政策不可同時享受，屬于“二選一”的排他關系。若納稅人已享受過即征即退、先征后返(退)政策，需一次性將已退還的稅款全部繳回后，自繳回次月起才可申請留抵退稅，且繳回后36個月內(nèi)不得變更適用政策。
此外，納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應當先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合留抵退稅條件的，才可按規(guī)定申請留抵退稅;適用免退稅辦法的，對應進項稅額不得用于退還留抵稅額，這也是所有可申請納稅人需遵守的共性要求。
三、分類明確：不同行業(yè)納稅人的申請范圍及特殊要求
在滿足上述共性條件的基礎上，不同行業(yè)的增值稅一般納稅人，申請留抵退稅的具體要求存在差異。2025年8月完善后的政策，將可申請納稅人分為三大類，分別明確了退稅條件、比例及頻次，重點支持制造業(yè)、科技創(chuàng)新和綠色發(fā)展等領域，同時兼顧房地產(chǎn)行業(yè)及其他行業(yè)的合理需求，具體分類如下：
(一)制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人：按月全額退稅，政策支持力度最大
此類納稅人是留抵退稅政策的重點支持對象，自2025年9月增值稅納稅申報期起，可享受“按月全額退還期末留抵稅額”的優(yōu)惠，無需滿足“連續(xù)6個月留抵稅額大于零”等額外條件，申請流程更便捷、退稅比例更高。
1. 行業(yè)范圍界定：具體包括“制造業(yè)”“科學研究和技術服務業(yè)”“軟件和信息技術服務業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”4個行業(yè)。判斷標準為：納稅人從事上述行業(yè)業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額，占其全部增值稅銷售額的比重超過50%。
2. 銷售額比重計算：銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;若申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。例如，某軟件公司成立8個月，期間軟件信息技術服務銷售額占全部銷售額的60%，則屬于此類納稅人，可按月申請全額留抵退稅。
3. 退稅計算方式：允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額×進項構成比例×100%。其中，進項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期，已抵扣的七類增值稅扣稅憑證(增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書等)注明的增值稅額，占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人：按條件按比例退稅，兼顧行業(yè)特點
為支持房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，政策對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人單獨制定了留抵退稅規(guī)則，分為兩種適用情形，納稅人可根據(jù)自身情況選擇：
1. 第一種情形(優(yōu)先適用)：與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)6個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。
2. 第二種情形(補充適用)：若不符合上述第一種情形，可按照“其他納稅人”的標準申請留抵退稅(具體要求見下文)。
3. 行業(yè)范圍界定：從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額及預收款，占其全部增值稅銷售額及預收款的比重超過50%的納稅人。銷售額及預收款比重的計算，與制造業(yè)等4個行業(yè)一致，需注意同一計算期間內(nèi)的預收款，不得重復參與增值稅銷售額的計算，預收款特指采取預售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收到的款項。
(三)其他納稅人：按條件按比例退稅，覆蓋全行業(yè)剩余主體
除上述制造業(yè)等4個行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)以外的其他增值稅一般納稅人，只要滿足共性條件及以下專項條件，即可申請按比例退還新增加留抵稅額，覆蓋商貿(mào)、餐飲、物流等各類行業(yè)：
1. 專項條件：申請退稅前連續(xù)6個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比，新增加留抵稅額不低于50萬元。
2. 退稅計算方式：按新增加留抵稅額的不同區(qū)間，實行差異化退稅比例——新增加留抵稅額不超過1億元的部分(含1億元)，退稅比例為60%;超過1億元的部分，退稅比例為30%。其進項構成比例，為申請退稅前一稅款所屬期當年1月至申請退稅前一稅款所屬期，已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額，占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
政策來源于：北京稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
熱門問答
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號