一文了解印花稅常見問題
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職場陪伴自 2022 年 7 月 1 日《中華人民共和國印花稅法》正式實(shí)施以來，印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅目稅率、申報(bào)方式均發(fā)生調(diào)整。不少企業(yè)在簽訂合同、申報(bào)納稅時仍有疑問：“電子合同要不要繳印花稅?”“合同金額變動后怎么補(bǔ)稅?”“小規(guī)模納稅人有優(yōu)惠嗎?” 本文梳理印花稅 12 個高頻問題，結(jié)合政策依據(jù)與實(shí)操案例，給出清晰解答。
一、計(jì)稅依據(jù)類：合同金額、含稅與否怎么算?
1. 合同金額含增值稅，計(jì)稅時要不要扣除?
答：看合同是否單獨(dú)列明增值稅額，分兩種情況：
合同中明確約定 “價款(不含增值稅)XX 元，增值稅 XX 元”，按 “不含增值稅的價款” 計(jì)算繳納印花稅;
合同未單獨(dú)列明增值稅額(如僅寫 “總金額 XX 元”)，需按合同總金額(含增值稅)計(jì)算繳稅。
案例：某企業(yè)簽訂采購合同，若寫 “貨物價款 100 萬元，增值稅 13 萬元”，計(jì)稅依據(jù)為 100 萬元，印花稅 = 100 萬 ×0.03%=300 元;若僅寫 “合同總金額 113 萬元”，計(jì)稅依據(jù)為 113 萬元，印花稅 = 113 萬 ×0.03%=339 元。
2. 合同未約定金額或金額暫估，怎么繳印花稅?
答：按 “實(shí)際結(jié)算金額” 或 “合同約定的確定方式” 計(jì)稅，分階段處理：
簽訂時未確定金額：可先按 5 元定額貼花(適用于應(yīng)稅合同)，待實(shí)際結(jié)算后，按結(jié)算金額計(jì)算應(yīng)納稅額，減去已繳的 5 元，差額部分補(bǔ)繳;
按固定比例確定金額(如 “按實(shí)際銷量 × 單價結(jié)算”)：可先按預(yù)估金額計(jì)稅，實(shí)際結(jié)算后多退少補(bǔ)。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施 <中華人民共和國印花稅法> 等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第 14 號)明確，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，按實(shí)際結(jié)算金額確定計(jì)稅依據(jù)。
3. 合同履行后金額減少，已繳的印花稅能退嗎?
答：不能退。印花稅是對 “合同簽訂行為” 征稅，而非 “實(shí)際履行金額”，只要合同已簽訂并繳納印花稅，后續(xù)金額減少或合同終止，已繳稅款不予退還，也不得抵減其他應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額。
案例：某企業(yè)簽訂 100 萬元銷售合同，已繳印花稅 300 元，后因客戶退貨，實(shí)際結(jié)算金額 80 萬元，已繳的 300 元印花稅不可申請退還。
二、稅目稅率類：哪些合同要繳?稅率怎么選?
4. 電子合同、郵件協(xié)議需要繳印花稅嗎?
答：需要。電子合同、電子郵件形式的協(xié)議，若屬于《印花稅法》列明的應(yīng)稅憑證(如買賣合同、借款合同、租賃合同等)，與紙質(zhì)合同具有同等法律效力，需按對應(yīng)稅目繳納印花稅。
例外：電子發(fā)票、普通電子憑證(如日常辦公郵件)不屬于應(yīng)稅憑證，無需繳稅。
5. 租賃合同只約定月租金，未約定租賃期限，怎么計(jì)稅?
答：按 “月租金 × 租賃月數(shù)” 或 “實(shí)際結(jié)算租金” 計(jì)稅，無法確定租賃月數(shù)的，可先按 5 元定額貼花，待實(shí)際結(jié)算后補(bǔ)稅。
案例：某企業(yè)租入辦公用房，合同約定 “月租金 1 萬元，租賃期限另行協(xié)商”，可先按 5 元貼花;若 1 年后確定租賃期為 3 年，實(shí)際結(jié)算租金 36 萬元，需補(bǔ)繳印花稅 = 36 萬 ×0.1% - 5 元 = 355 元。
6. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的印花稅稅率是多少?由誰繳納?
答：稅率為 0.05%，由轉(zhuǎn)讓方和受讓方 “雙方均需繳納”(非僅轉(zhuǎn)讓方繳納)。
注意：個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)需繳納印花稅;轉(zhuǎn)讓上市公司股票，由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳，個人轉(zhuǎn)讓暫免繳納(企業(yè)轉(zhuǎn)讓需繳納)。
案例：A 公司將持有的 B 公司股權(quán)以 500 萬元轉(zhuǎn)讓給 C 公司，A 公司和 C 公司均需繳納印花稅 = 500 萬 ×0.05%=2500 元，合計(jì)繳稅 5000 元。
三、優(yōu)惠政策類：哪些情況能減免?怎么享受?
7. 小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)有印花稅優(yōu)惠嗎?
答：有，可享受 “減半征收” 優(yōu)惠，政策持續(xù)至 2027 年 12 月 31 日。
適用主體：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶;
優(yōu)惠內(nèi)容：對其書立的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，減半征收印花稅(不包括證券交易印花稅);
享受方式：自行判別、申報(bào)享受，無需備案，在申報(bào)表中勾選 “減半征收” 選項(xiàng)即可。
案例：某小規(guī)模納稅人簽訂 100 萬元買賣合同，按 0.03% 稅率計(jì)算應(yīng)繳 300 元，減半后實(shí)際繳納 150 元。
8. 哪些合同可以免征印花稅?
答：《印花稅法》明確了 8 類免稅情形，常見的有：
應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;
農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同;
無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;
財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);
個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。
提示：免稅合同需留存相關(guān)證明材料(如贈與協(xié)議、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料采購憑證)，以備稅務(wù)核查。
9. 企業(yè)之間的借款合同，利息為 0，需要繳印花稅嗎?
答：需要。借款合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)是 “借款金額”，而非 “利息金額”，即使是無息借款，只要屬于應(yīng)稅借款合同(如企業(yè)間流動資金借款)，仍需按借款金額的 0.005% 繳納印花稅。
例外：無息借款合同若屬于 “國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款” 或 “金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂的借款合同”，可享受免稅。
四、申報(bào)操作類：怎么報(bào)?逾期有什么后果?
10. 印花稅是按月申報(bào)還是按次申報(bào)?
答：可選擇 “按次申報(bào)” 或 “按期申報(bào)”，由納稅人根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況確定：
按次申報(bào)：適用于應(yīng)稅憑證簽訂頻率低(如偶爾簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、大額買賣合同)的納稅人，簽訂應(yīng)稅憑證后 15 日內(nèi)申報(bào)繳稅;
按期申報(bào)：適用于應(yīng)稅憑證簽訂頻繁(如每月簽訂多份采購合同、租賃合同)的納稅人，可選擇按月或按季申報(bào)，在申報(bào)期內(nèi)匯總申報(bào)。
操作提示：可通過電子稅務(wù)局 “稅費(fèi)種認(rèn)定” 模塊，申請調(diào)整申報(bào)期限(需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核)。
11. 印花稅申報(bào)時，怎么選擇稅目和稅率?
答：按應(yīng)稅憑證類型對應(yīng)選擇，重點(diǎn)區(qū)分易混淆稅目：
買賣合同(稅率 0.03%)：適用于動產(chǎn)買賣(如貨物銷售)，不適用于不動產(chǎn)買賣(不動產(chǎn)買賣屬于 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) - 土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，稅率 0.05%);
借款合同(稅率 0.005%)：僅適用于金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)簽訂的合同，企業(yè)間借款合同按 “借款合同” 稅目繳稅;
租賃合同(稅率 0.1%)：包括房屋、車輛、設(shè)備等租賃，均按 “租賃合同” 稅目計(jì)稅。
避坑提示：勿將 “建設(shè)工程合同”(稅率 0.03%)與 “承攬合同”(稅率 0.03%)混淆，兩者稅目不同但稅率一致，需準(zhǔn)確選擇以避免申報(bào)異常。
12. 逾期申報(bào)印花稅會有什么后果?
答：面臨 “罰款 + 滯納金” 雙重處罰，影響納稅信用：
滯納金：按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金(滯納金 = 滯納稅款 ×0.05%× 逾期天數(shù));
罰款：逾期未申報(bào)且未繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處 2000 元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處 2000 元以上 1 萬元以下罰款;
信用影響：多次逾期申報(bào)會降低納稅信用等級，影響發(fā)票領(lǐng)用、融資貸款等。
案例：某企業(yè)逾期 10 天申報(bào)印花稅，應(yīng)繳稅款 1000 元，需繳納滯納金 = 1000×0.05%×10=5 元，若逾期超 30 天，還可能面臨 2000 元以下罰款。
政策來源于：中國稅務(wù)報(bào)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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