我們是小微企業(yè)，減免的增值稅還需要繳納企業(yè)所得稅嗎？
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職場(chǎng)陪伴對(duì)小微企業(yè)而言，增值稅減免政策(如 “月銷 10 萬(wàn)免稅”“3% 減按 1%”)是降低經(jīng)營(yíng)成本的重要支撐，但不少企業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠后，會(huì)產(chǎn)生新的疑問(wèn)：“減免的增值稅要不要繳企業(yè)所得稅?” 部分企業(yè)因誤以為 “增值稅減免 = 全免稅”，未將減免稅額計(jì)入收入，導(dǎo)致企業(yè)所得稅申報(bào)異常。本文結(jié)合《企業(yè)所得稅法》及稅務(wù)總局最新解讀，拆解小微企業(yè)減免增值稅的稅務(wù)處理規(guī)則，搭配案例給出明確答案。
一、先明確：減免的增值稅，本質(zhì)是 “應(yīng)稅收入”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151 號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
而小微企業(yè)享受的增值稅減免，正屬于 “財(cái)政性資金” 范疇：
無(wú)論是 “月銷 10 萬(wàn)(季銷 30 萬(wàn))免征的增值稅”，還是 “3% 減按 1% 征收時(shí)減免的 2% 部分”，本質(zhì)是國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收減免，屬于企業(yè)的 “其他收入”，需并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
核心結(jié)論：增值稅減免不直接等同于企業(yè)所得稅減免，減免的增值稅需按規(guī)定計(jì)入收入，參與企業(yè)所得稅計(jì)算(除非企業(yè)同時(shí)符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可享受應(yīng)納稅所得額減半、稅率優(yōu)惠)。
二、分場(chǎng)景拆解：不同增值稅減免情形的稅務(wù)處理
小微企業(yè)常見的增值稅減免分為 “免稅優(yōu)惠” 和 “減稅優(yōu)惠” 兩類，兩者的企業(yè)所得稅處理邏輯一致，但計(jì)算方式略有差異，需結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)場(chǎng)景區(qū)分：
場(chǎng)景 1：享受 “月銷 10 萬(wàn)(季銷 30 萬(wàn))免稅” 政策
案例：某小微企業(yè)(按季申報(bào))2025 年二季度銷售商品，取得含稅收入 29.7 萬(wàn)元(未超 30 萬(wàn)季度免稅標(biāo)準(zhǔn))，按 1% 征收率計(jì)算，免征增值稅 2940.59 元(29.7 萬(wàn) ÷(1+1%)×1%)。
稅務(wù)處理步驟：
增值稅處理：季度銷售額未超 30 萬(wàn)，免征增值稅 2940.59 元，無(wú)需繳納增值稅;
企業(yè)所得稅處理：
需將免征的 2940.59 元增值稅計(jì)入 “其他收益” 科目(執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入”);
該部分收入需并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)符合 “應(yīng)納稅所得額 300 萬(wàn)元以內(nèi)減按 25% 計(jì)入，按 20% 稅率繳納” 的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，可按優(yōu)惠稅率計(jì)算繳稅。
計(jì)算示例：若企業(yè)二季度除免稅增值稅外，其他應(yīng)納稅所得額為 8 萬(wàn)元，則總應(yīng)納稅所得額 = 8 萬(wàn) + 0.294059 萬(wàn) = 8.294059 萬(wàn)元，需繳納企業(yè)所得稅 = 8.294059 萬(wàn) ×25%×20%≈414.7 元。
場(chǎng)景 2：享受 “3% 減按 1%” 減稅政策
案例：某小微企業(yè)(按季申報(bào))2025 年二季度銷售商品，取得含稅收入 40.4 萬(wàn)元(超 30 萬(wàn)季度免稅標(biāo)準(zhǔn))，按 1% 征收率繳納增值稅 4000 元(40.4 萬(wàn) ÷(1+1%)×1%)，相比 3% 征收率，減免增值稅 8000 元(40.4 萬(wàn) ÷(1+3%)×3% - 4000 元≈8000 元)。
稅務(wù)處理步驟：
增值稅處理：按 1% 繳納增值稅 4000 元，減免的 8000 元無(wú)需繳納增值稅;
企業(yè)所得稅處理：
減免的 8000 元增值稅需計(jì)入 “其他收益”(或 “營(yíng)業(yè)外收入”);
并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅，若企業(yè)當(dāng)期總應(yīng)納稅所得額為 20 萬(wàn)元，需繳納企業(yè)所得稅 = 20 萬(wàn) ×25%×20%=1 萬(wàn)元(減免的 8000 元已包含在 20 萬(wàn)應(yīng)納稅所得額內(nèi))。
場(chǎng)景 3：同時(shí)享受兩種優(yōu)惠(部分免稅 + 部分減稅)
案例：某小微企業(yè)(按季申報(bào))2025 年二季度收入 35.35 萬(wàn)元(含稅)，其中 30.3 萬(wàn)元(含稅)享受免稅，超標(biāo)的 5.05 萬(wàn)元(含稅)按 1% 繳納增值稅。
免稅部分：免征增值稅 = 30.3 萬(wàn) ÷(1+1%)×1%=3000 元;
減稅部分：超標(biāo)的 5.05 萬(wàn)元按 1% 繳稅 500 元，相比 3% 減免增值稅 1000 元(5.05 萬(wàn) ÷(1+3%)×3% - 500 元≈1000 元)。
企業(yè)所得稅處理：
需將 “免稅的 3000 元 + 減稅的 1000 元” 合計(jì) 4000 元，計(jì)入 “其他收益” 并入應(yīng)納稅所得額，按小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策計(jì)算繳稅。
三、2 個(gè)關(guān)鍵實(shí)操要點(diǎn)：避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1. 會(huì)計(jì)核算要規(guī)范：明確科目歸屬
不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，減免增值稅的核算科目不同，需準(zhǔn)確歸屬，避免影響企業(yè)所得稅申報(bào)：
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小微企業(yè)：將減免的增值稅計(jì)入 “其他收益” 科目(在利潤(rùn)表 “營(yíng)業(yè)利潤(rùn)” 項(xiàng)目上方單獨(dú)列示);
執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小微企業(yè)：將減免的增值稅計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入” 科目(在利潤(rùn)表 “營(yíng)業(yè)外收入” 項(xiàng)目中列示)。
禁忌：不得將減免的增值稅直接沖減 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 或 “費(fèi)用”，需單獨(dú)核算并計(jì)入收入，否則會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額計(jì)算錯(cuò)誤，面臨稅務(wù)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
2. 申報(bào)填寫要準(zhǔn)確：關(guān)聯(lián)報(bào)表數(shù)據(jù)
企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，需確保減免增值稅對(duì)應(yīng)的收入在報(bào)表中準(zhǔn)確體現(xiàn)：
季度預(yù)繳申報(bào)：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A 類)》第 3 行 “營(yíng)業(yè)利潤(rùn)” 中，已包含 “其他收益”(或 “營(yíng)業(yè)外收入”)，無(wú)需單獨(dú)填報(bào)，但需確保利潤(rùn)表數(shù)據(jù)與申報(bào)表一致;
年度匯算清繳：若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需在《A100000 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)》第 11 行 “營(yíng)業(yè)外收入” 或第 13 行 “其他收益” 中準(zhǔn)確填列減免的增值稅金額;若執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，直接填入第 11 行 “營(yíng)業(yè)外收入”。
案例：某小微企業(yè)年度匯算時(shí)，減免的增值稅合計(jì) 5 萬(wàn)元，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需在 A100000 表第 13 行 “其他收益” 填 5 萬(wàn)元，并入年度應(yīng)納稅所得額。
政策來(lái)源于：中國(guó)稅務(wù)報(bào)公眾號(hào)
說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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