企業(yè)必看！研發(fā)費用加計扣除五大誤區(qū)與真相

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-09-17 14:34:51

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在國家大力鼓勵科技創(chuàng)新的政策導向下，研發(fā)費用加計扣除政策已成為助力企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的有力工具。但在實際操作中，不少企業(yè)由于對政策理解存在偏差，陷入了一些誤區(qū)，導致未能充分享受這一政策紅利，甚至引發(fā)稅務風險。本文將為您揭示研發(fā)費用加計扣除的五大常見誤區(qū)，并依據(jù)現(xiàn)行稅收政策為您呈現(xiàn)背后的真相。

誤區(qū)一：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

許多企業(yè)認為，自身處于虧損狀態(tài)，無需繳納企業(yè)所得稅，因此享受研發(fā)費用加計扣除政策并無實際意義。但事實并非如此。虧損企業(yè)匯算清繳年度雖不需繳納企業(yè)所得稅，卻仍然可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。盡管享受該政策會進一步加大虧損額，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，結轉年限最長不得超過五年(特殊行業(yè)可延長至十年)。這意味著虧損企業(yè)通過享受研發(fā)費用加計扣除政策增加的虧損，可在后續(xù)盈利年度進行彌補，從而減少未來的應納稅所得額與稅負，對企業(yè)長期發(fā)展極為有利。例如，某科技型企業(yè)在 2024 年度處于虧損狀態(tài)，虧損額為 500 萬元，當年符合條件的研發(fā)費用為 300 萬元。若該企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，按 100% 加計扣除，可增加虧損額 300 萬元，累計虧損額變?yōu)?800 萬元。假設該企業(yè)在 2025 年度實現(xiàn)盈利 1000 萬元，在彌補 2024 年度虧損 800 萬元后，只需就剩余的 200 萬元應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，有效減輕了未來的稅負。

誤區(qū)二：研發(fā)失敗的活動不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

部分企業(yè)覺得，如果研發(fā)項目最終失敗，投入的研發(fā)費用就不能享受加計扣除政策。然而，根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2017 年第 40 號)規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用同樣可享受稅前加計扣除政策。研發(fā)本身具有探索性和不確定性，失敗乃成功之母，即使研發(fā)項目未能取得預期成果，但在研發(fā)過程中所投入的人力、物力、財力等，只要符合研發(fā)費用加計扣除的相關規(guī)定，均可享受加計扣除優(yōu)惠。這充分體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)勇于創(chuàng)新、敢于嘗試的政策導向，無論研發(fā)結果如何，都給予企業(yè)一定的稅收支持。例如，某醫(yī)藥企業(yè)投入大量資金開展一款新藥的研發(fā)，在臨床試驗階段宣告失敗。但在研發(fā)過程中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)人員工資、實驗材料費用、設備折舊等費用，若符合政策規(guī)定的范圍與條件，依然可以享受加計扣除政策，這在一定程度上減輕了企業(yè)因研發(fā)失敗帶來的經(jīng)濟損失。

誤區(qū)三：房地產(chǎn)企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策

房地產(chǎn)行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，部分企業(yè)認為自身也可享受研發(fā)費用加計扣除政策，以降低稅負、增加利潤。但根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號) 規(guī)定，明確列舉了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)不得享受研發(fā)費用加計扣除。這是因為這些行業(yè)的經(jīng)營活動特性與研發(fā)費用加計扣除政策所鼓勵的科技創(chuàng)新活動存在差異，難以準確界定和區(qū)分其研發(fā)活動與日常經(jīng)營活動。房地產(chǎn)企業(yè)的主要業(yè)務活動，如土地開發(fā)、房屋建設、銷售等，大多屬于常規(guī)性的商業(yè)運作，并非以獲取科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝為主要目的的系統(tǒng)性研發(fā)活動。當然，若房地產(chǎn)企業(yè)開展了與主營業(yè)務無關的、符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的研發(fā)項目，如利用新技術研發(fā)綠色環(huán)保建筑材料等，則可就該項目的研發(fā)費用申請加計扣除，但需準確劃分和單獨核算相關費用。

誤區(qū)四：核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策

在企業(yè)所得稅征收方式中，核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)常誤以為自己也能享受研發(fā)費用加計扣除政策。但根據(jù)財稅〔2015〕119 號規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)由于財務核算不健全，無法準確核算收入、成本、費用等，難以滿足研發(fā)費用加計扣除政策對費用準確歸集和核算的要求。非居民企業(yè)則因不在中國境內(nèi)注冊成立，其實際管理機構通常也不在中國境內(nèi)，與研發(fā)費用加計扣除政策鼓勵國內(nèi)企業(yè)加大研發(fā)投入、推動國內(nèi)科技創(chuàng)新的政策初衷不符。因此，這兩類企業(yè)均不能享受此項優(yōu)惠政策。例如，某小型服裝加工企業(yè)采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，雖然該企業(yè)也有投入資金進行服裝生產(chǎn)工藝的改進嘗試，但因征收方式限制，無法享受研發(fā)費用加計扣除。而一家設立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)分支機構(非居民企業(yè))，即便在中國開展了部分研發(fā)活動，同樣不能享受該政策優(yōu)惠。

誤區(qū)五：企業(yè)進行市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究可以享受研發(fā)費用加計扣除政策

一些企業(yè)將市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究等活動所產(chǎn)生的費用，誤認為可以納入研發(fā)費用加計扣除范圍。但依據(jù)財稅〔2015〕119 號規(guī)定，下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級;對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護;社會科學、藝術或人文學方面的研究。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究，主要是為了了解市場需求、提升企業(yè)內(nèi)部管理效率等，并非以獲取新的科學與技術知識、實質性改進技術或產(chǎn)品(服務)、工藝為核心目標，與研發(fā)費用加計扣除政策所定義的研發(fā)活動本質不同。例如，某企業(yè)為推出一款新飲料產(chǎn)品，開展了大規(guī)模市場調(diào)研，了解消費者口味偏好、市場價格接受度等信息，該市場調(diào)研費用不能作為研發(fā)費用進行加計扣除。同樣，企業(yè)為優(yōu)化內(nèi)部管理流程，開展的效率調(diào)查活動所產(chǎn)生的費用，也不符合研發(fā)費用加計扣除條件。

政策來源于：北京稅務公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。