我們公司接受勞務派遣用工，發(fā)生支出能在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

來源：東奧會計在線責編：劉凱莉2025-09-12 11:12:23

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對于接受勞務派遣用工的企業(yè)而言，在財務與稅務處理上，一個關鍵問題常常困擾著企業(yè)管理者與財務人員：公司因勞務派遣用工所發(fā)生的支出，究竟能否在企業(yè)所得稅前扣除?若能扣除，又該遵循怎樣的規(guī)則與流程呢?本文將依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，為您詳細解讀。

一、企業(yè)所得稅稅前扣除的政策依據(jù)

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告 2015 年第 34 號)明確規(guī)定了企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出的稅前扣除規(guī)則：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

情形一：直接支付給勞務派遣公司的費用

若企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定，將費用直接支付給勞務派遣公司，這部分費用應作為勞務費支出進行稅前扣除。在此情形下，企業(yè)需取得勞務派遣公司開具的合法有效發(fā)票作為稅前扣除憑證。發(fā)票上應清晰注明服務內(nèi)容為 “勞務派遣服務”，并包含勞務人員數(shù)量、服務期限、勞務費用等關鍵信息。例如，A 企業(yè)與 B 勞務派遣公司簽訂協(xié)議，約定每月支付 10 萬元勞務費用，用于派遣 10 名員工到 A 企業(yè)從事臨時性生產(chǎn)工作。B 勞務派遣公司應就這 10 萬元費用向 A 企業(yè)開具正規(guī)發(fā)票，A 企業(yè)憑借此發(fā)票，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將這 10 萬元作為勞務費支出，在計算應納稅所得額時予以扣除。

情形二：直接支付給員工個人的費用

當企業(yè)直接向勞務派遣員工個人支付費用時，這部分費用需進一步區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出。其中，屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。例如，C 企業(yè)接受 D 勞務派遣公司派遣的員工小李，除了通過 D 公司支付常規(guī)勞務費用外，C 企業(yè)為激勵小李，直接向其發(fā)放了 5000 元的績效獎金。這 5000 元應作為 C 企業(yè)的工資薪金支出，不僅可以在企業(yè)所得稅前扣除，還能納入 C 企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，用于計算職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費等相關費用的扣除限額(假設 C 企業(yè)職工工會經(jīng)費扣除比例為 2%，職工教育經(jīng)費扣除比例為 8%，職工福利費扣除比例為 14%，則后續(xù)可依據(jù)調(diào)整后的工資薪金總額基數(shù)計算這些費用的扣除限額)。而若 C 企業(yè)為小李提供了工作餐、交通補貼等福利性質(zhì)的費用支出，則應作為職工福利費支出，在不超過工資薪金總額 14% 的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

二、扣除時需注意的合規(guī)要點

勞務派遣協(xié)議的規(guī)范性

企業(yè)與勞務派遣公司簽訂的協(xié)議(合同)應詳細、規(guī)范，明確雙方的權利與義務，特別是勞務費用的計算方式、支付時間、支付方式、服務內(nèi)容、派遣人員的工作崗位、工作要求等關鍵條款。例如，協(xié)議中應清晰界定勞務費用是否包含派遣人員的工資、社保、公積金以及勞務派遣公司的管理費等，避免因條款模糊導致稅務處理爭議。若協(xié)議約定不明，稅務機關可能依據(jù)相關規(guī)定，對費用性質(zhì)進行重新判定，進而影響企業(yè)的稅前扣除。

稅前扣除憑證的完整性

企業(yè)必須取得合法、有效的稅前扣除憑證。對于支付給勞務派遣公司的費用，發(fā)票是關鍵的扣除憑證;對于直接支付給員工個人的費用，除了內(nèi)部的工資發(fā)放憑證、獎金審批表等內(nèi)部憑證外，若涉及福利性支出(如實物福利)，還需取得相應的采購發(fā)票等外部憑證。例如，E 企業(yè)向勞務派遣員工發(fā)放防暑降溫用品，需取得購買防暑降溫用品的發(fā)票，且發(fā)票抬頭應為 E 企業(yè)，以此作為職工福利費支出的扣除憑證。同時，企業(yè)應確保發(fā)票的真實性、合規(guī)性，避免取得虛開發(fā)票，否則不僅無法扣除，還可能面臨稅務處罰。

費用核算的準確性

企業(yè)需準確核算勞務派遣用工相關費用，按照上述兩種情形，將費用分別計入相應的會計科目。在財務核算中，不能將本應作為勞務費支出的費用錯誤計入工資薪金支出，或者將職工福利費支出混入工資薪金支出核算。例如，F(xiàn) 企業(yè)將支付給勞務派遣公司的管理費錯誤計入工資薪金科目，這將導致工資薪金總額虛增，進而影響職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等相關費用扣除限額的計算準確性，可能引發(fā)稅務風險。企業(yè)應建立健全財務核算制度，加強對勞務派遣費用的明細核算與管理。

三、特殊情況的處理

勞務派遣員工參與研發(fā)活動的費用扣除

若勞務派遣員工參與企業(yè)的研發(fā)活動，其相關費用可按照研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行。其中，直接支付給勞務派遣公司的費用，若符合研發(fā)費用范圍，可按照實際發(fā)生額的一定比例(如 75%，具體比例以現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策為準)在稅前加計扣除;直接支付給員工個人的工資薪金等費用，同樣可享受加計扣除政策。例如，G 企業(yè)為高新技術企業(yè)，接受 H 勞務派遣公司派遣的 3 名員工參與一項新產(chǎn)品研發(fā)項目。G 企業(yè)直接支付給這 3 名員工的工資薪金共計 30 萬元，通過 H 公司支付的勞務費用為 10 萬元。在滿足研發(fā)費用加計扣除條件下，這 40 萬元費用不僅可在企業(yè)所得稅前正?？鄢?，還能額外按照規(guī)定比例加計扣除，進一步降低企業(yè)應納稅所得額。

跨年度支付的勞務派遣費用

對于跨年度支付的勞務派遣費用，企業(yè)應按照權責發(fā)生制原則進行處理。若費用所屬期在本年度，但實際支付在下一年度，企業(yè)在本年度匯算清繳時，可憑借與勞務派遣公司簽訂的協(xié)議、勞務費用計算明細等資料，將該費用在本年度進行稅前扣除。例如，I 企業(yè)與 J 勞務派遣公司簽訂的協(xié)議約定，2025 年度的勞務費用在 2026 年 1 月支付。在 2025 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，I 企業(yè)可將該筆勞務費用在 2025 年度稅前扣除，但需留存好相關協(xié)議、費用明細等資料，以備稅務機關核查。

政策來源于：北京稅務公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。