資源稅外購應稅產品的扣減

老師，不明白紅線畫的公式，不理解

資源稅 2025-08-28 15:30:49

問題來源：

（二）資源稅的計稅依據和應納稅額的計算

1.計稅依據及應納稅額的計算

征稅方式	應納稅額
從量定額	應納稅額=銷售數(shù)量×適用稅額
從量定額		銷售數(shù)量：納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產品數(shù)量
從價定率	應納稅額=銷售額×適用稅率
		銷售額：（1）納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款（2）計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣除相關運雜費用是指應稅產品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用
		納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產品銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定（3）按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定（4）按應稅產品組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定（5）按其他合理方法確定

2.特殊銷售行為

（1）納稅人自用應稅產品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產品用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產非應稅產品等。

（2）納稅人以自采原礦（經過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應當繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。

（3）納稅人外購應稅產品與自采應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結轉下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

方式	外購應稅產品的扣減
外購原礦+自采原礦→混合銷售為原礦	準予扣減的金額（數(shù)量）=外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數(shù)量	未經加工“直接扣”
外購選礦+自產選礦→混合銷售為選礦	準予扣減的金額（數(shù)量）=外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數(shù)量	未經加工“直接扣”
外購原礦+自采原礦→混合洗選加工為選礦	準予扣減的金額(數(shù)量)=外購原礦購進金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率)	經過加工“折算扣”

【提示】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。

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張老師

2025-08-29 12:33:49 751人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

您好，這個公式是為了避免重復征稅而設定的折算方法。當您外購原礦后與自采原礦混合加工成選礦產品銷售時，外購部分已經在購入環(huán)節(jié)已繳納過資源稅，但由于原礦和選礦產品的稅率可能不同（比如原礦稅率低、選礦稅率高），公式通過原礦適用稅率除以選礦適用稅率的比率，將外購金額折算成相當于選礦產品的應稅價值，從而準確扣減應稅銷售額或數(shù)量。簡單說，它調整了扣減基準，確保只對您自采部分的增值征稅，符合稅法公平原則。

【舉例】某公司2025年3月外購300萬元（不含增值稅，下同）鐵原礦，并取得增值稅專用發(fā)票。與自采的鐵原礦混合加工為鐵選礦對外銷售，取得銷售額為600萬元。已知當?shù)罔F原礦稅率為8%，鐵選礦稅率為5%，則該公司應納資源稅萬元？

【解析】準予扣減的外購鐵原礦購進金額=300×（8%÷5%）=480（萬元），應納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準予扣減的外購鐵原礦購進金額）×稅率=（600-480）×5%=6（萬元）。

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