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固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

老師，車(chē)間停產(chǎn)改造，不是不應(yīng)該計(jì)提折舊么？改造之后把改造費(fèi)用資本化，計(jì)入車(chē)間改造的成本中，開(kāi)始投產(chǎn)之后再按照新的固定資產(chǎn)（車(chē)間）價(jià)值和年份計(jì)提折舊？這里為什么停產(chǎn)改造還要計(jì)提折舊？新設(shè)備折舊和車(chē)間折舊，有點(diǎn)沒(méi)搞明白？

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2025-03-13 11:18:31

問(wèn)題來(lái)源：

例題１·綜合題

　（2023年）上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境等方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出新產(chǎn)品的影響，2022年上半年，甲公司a產(chǎn)品銷(xiāo)量?jī)H為2021年銷(xiāo)量的30%。為奪回市場(chǎng)份額，2022年7月，甲公司對(duì)a產(chǎn)品的售價(jià)進(jìn)行了自該產(chǎn)品上市以來(lái)的首次調(diào)整，由1元降至0.5元，同時(shí)加大了替代品的研發(fā)投入。

（2）2022年2月，甲公司生產(chǎn)b產(chǎn)品的車(chē)間因污水排放問(wèn)題被責(zé)令停產(chǎn)改造，加裝環(huán)保設(shè)備。為保持產(chǎn)品銷(xiāo)量穩(wěn)定，甲公司以與自產(chǎn)成本相當(dāng)?shù)膬r(jià)格委托代工廠生產(chǎn)b產(chǎn)品，至2022年12月車(chē)間改造完畢后恢復(fù)自產(chǎn)。

（3）2022年，甲公司新增向乙國(guó)銷(xiāo)售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，為快速占領(lǐng)市場(chǎng)，甲公司與該國(guó)的經(jīng)銷(xiāo)商客戶簽訂合同約定，按銷(xiāo)售價(jià)格的5%支付市場(chǎng)推廣費(fèi)。

（4）2022年，甲公司因研制多款新型產(chǎn)品，研發(fā)投入比上年增長(zhǎng)50%，均費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的試制品銷(xiāo)售良好，毛利率達(dá)60%，銷(xiāo)售額占研發(fā)費(fèi)用的20%，一定程度上緩解了研發(fā)投入的資金壓力。

（5）2022年1月，甲公司實(shí)施一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象為公司管理人員。因2022年度第一個(gè)行權(quán)期的行權(quán)條件已經(jīng)滿足，激勵(lì)對(duì)象于2023年2月行權(quán)取得甲公司股票300萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)格5元，行權(quán)時(shí)甲公司股價(jià)為15元。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	未審數(shù)	已審數(shù)
項(xiàng)目		2022年	2021年
營(yíng)業(yè)收入——a產(chǎn)品	27000	50000
營(yíng)業(yè)成本——a產(chǎn)品	23400	30000
營(yíng)業(yè)收入——b產(chǎn)品	39000	40000
營(yíng)業(yè)成本——b產(chǎn)品	18500	20000
營(yíng)業(yè)收入——外銷(xiāo)（乙國(guó)）	30000	0
銷(xiāo)售費(fèi)用——市場(chǎng)推廣費(fèi)（乙國(guó)）	1600	0
研發(fā)費(fèi)用	9600	8000
存貨——a產(chǎn)品	10000	15000
存貨——a產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	500	0
存貨——b產(chǎn)品	400	500
固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（b產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間）	3200	2000
資本公積	20000	20000

要求：

針對(duì)資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

【答案】

事項(xiàng) 序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定
（1）	是	a產(chǎn)品降價(jià)銷(xiāo)售，導(dǎo)致成本高于售價(jià)/毛利率為負(fù)數(shù)，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)	資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）存貨（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span>
（2）	是	車(chē)間停產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，但2022年度b產(chǎn)品毛利率與上年持平，可能存在少計(jì)營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)	營(yíng)業(yè)成本（分類(lèi)/準(zhǔn)確性）管理費(fèi)用（分類(lèi)/準(zhǔn)確性）
（3）	是	支付給客戶的市場(chǎng)推廣費(fèi)很可能是應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)，/應(yīng)當(dāng)沖減營(yíng)業(yè)收入，可能存在多計(jì)收入和銷(xiāo)售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)	營(yíng)業(yè)收入（分類(lèi)/準(zhǔn)確性）銷(xiāo)售費(fèi)用（分類(lèi)/準(zhǔn)確性）
（4）	是	研發(fā)過(guò)程產(chǎn)出的試制品的銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，可能存在少計(jì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)	營(yíng)業(yè)收入（分類(lèi)/完整性）營(yíng)業(yè)成本（分類(lèi)/完整性）研發(fā)費(fèi)用（分類(lèi)/準(zhǔn)確性）
（5）	是	甲公司應(yīng)在2022年/等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)的股份支付費(fèi)用，但甲公司資本公積較2021年沒(méi)有變化，可能存在少計(jì)費(fèi)用和資本公積的風(fēng)險(xiǎn)	管理費(fèi)用（完整性）資本公積（完整性）

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田老師

2025-03-13 12:26:31 1320人瀏覽

勤奮可愛(ài)的學(xué)員，你好：

不是的，由于車(chē)間因污水排放問(wèn)題被責(zé)令停產(chǎn)改造，并加裝了環(huán)保設(shè)備，在停產(chǎn)整改期間，還要計(jì)提折舊。這是行政處罰，并不是企業(yè)自己的更新改造。

這里的依據(jù)如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，在停工停產(chǎn)期間繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如，企業(yè)因需求不足而停產(chǎn)或因事故而停工檢修等，相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)提折舊，并計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。

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