為何新控制測試恰當不考慮目標與運行時長？

第一個為什么恰當，不考慮是否實現目標？是否運行了足夠長時間？

問題來源：

例4·2021·簡答題

　ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：

（1）2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務信息系統和財務信息系統進行升級，與采購業(yè)務相關的內部控制因此發(fā)生變化。考慮到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性。

（2）甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節(jié)表識別為一項關鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節(jié)表測試了該控制，結果滿意。

（3）期中審計時，A注冊會計師發(fā)現甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。

（4）甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據此認為與資金占用相關的內部控制在2020年末不存在缺陷。

（5）因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發(fā)表了保留意見。考慮到內部控制審計范圍不包括聯營企業(yè)的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

事項序號	是否恰當（恰當/不恰當）	理由
（1）	恰當	—
（2）	不恰當	控制共發(fā)生360次/應采用控制頻率為每天多次的樣本量/應選取25至60份銀行存款余額調節(jié)表
（3）	不恰當	整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間/整改后的控制應至少運行2個月
（4）	不恰當	歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷
（5）	恰當	—