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（母題）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2024年度財務報表和2024年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內部控制審計相關的部分事項摘錄如下：
（1）因甲公司控制環(huán)境整體較好，重大錯報風險較低，A注冊會計師于2024年11月測試了銷售與收款相關的控制，并于期末對剩余期間控制實施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)控制偏差，據此認為該項控制運行有效。
（2）乙公司采購制度規(guī)定：所有采購業(yè)務需部門經理及財務經理審批，10萬元以上采購業(yè)務除需部門經理及財務經理審批外，還需財務總監(jiān)及總經理審批。從2024年10月開始，由原人工審批改為系統(tǒng)流轉審批?？紤]到第四季度采購量較小，未測試系統(tǒng)流轉審批控制，A注冊會計師于2024年12月測試了原人工審批執(zhí)行情況，認為該項控制運行有效。
（3）A注冊會計師在對丙公司2024年度銷售費用審批進行控制測試時，發(fā)現(xiàn)兩筆控制偏差，總體偏差率高于可容忍偏差率，涉及的交易金額遠遠大于實際執(zhí)行的重要性且會導致財務報表發(fā)生重大錯報，A注冊會計師直接認為存在重大缺陷。
（4）A注冊會計師測試丁公司財務費用計提及處理的控制時，向相關人員詢問了處理的流程，隨機選取了幾筆交易實施了穿行測試，以評價相關控制設計是否有效及確定控制是否有效運行。
（5）因受戰(zhàn)爭影響無法對戊公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對戊公司2024年度財務報表發(fā)表了保留意見。考慮到法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許內部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內部控制，A注冊會計師擬增加強調事項段陳述這一情況。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當。已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，仍然需要考慮對剩余期間實施前推測試，針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據/分析程序不適用于控制測試。
（2）不恰當。還應當測試新控制。
（3）不恰當。還應當評價補償性控制的影響。
（4）不恰當。穿行測試是了解內部控制的程序/僅實施穿行測試無法確定控制運行的有效性。
（5）恰當。
【007點撥】
控制變更時的特殊考慮
（1）對內部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關控制目標，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。
（2）對財務報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風險的評估有重大影響，注冊會計師應當測試被取代控制的設計和運行的有效性。
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AI智能答疑老師
2025-07-17 09:41:33 1054人瀏覽
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