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內(nèi)審報(bào)告要增加強(qiáng)調(diào)段的情形是什么

了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度 2025-07-17 09:41:29

問(wèn)題來(lái)源：

自主練

（母題）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2024年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

（1）因甲公司控制環(huán)境整體較好，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2024年11月測(cè)試了銷售與收款相關(guān)的控制，并于期末對(duì)剩余期間控制實(shí)施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)控制偏差，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

（2）乙公司采購(gòu)制度規(guī)定：所有采購(gòu)業(yè)務(wù)需部門經(jīng)理及財(cái)務(wù)經(jīng)理審批，10萬(wàn)元以上采購(gòu)業(yè)務(wù)除需部門經(jīng)理及財(cái)務(wù)經(jīng)理審批外，還需財(cái)務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理審批。從2024年10月開(kāi)始，由原人工審批改為系統(tǒng)流轉(zhuǎn)審批。考慮到第四季度采購(gòu)量較小，未測(cè)試系統(tǒng)流轉(zhuǎn)審批控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2024年12月測(cè)試了原人工審批執(zhí)行情況，認(rèn)為該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)丙公司2024年度銷售費(fèi)用審批進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩筆控制偏差，總體偏差率高于可容忍偏差率，涉及的交易金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際執(zhí)行的重要性且會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接認(rèn)為存在重大缺陷。

（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試丁公司財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提及處理的控制時(shí)，向相關(guān)人員詢問(wèn)了處理的流程，隨機(jī)選取了幾筆交易實(shí)施了穿行測(cè)試，以評(píng)價(jià)相關(guān)控制設(shè)計(jì)是否有效及確定控制是否有效運(yùn)行。

（5）因受戰(zhàn)爭(zhēng)影響無(wú)法對(duì)戊公司境外重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。考慮到法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段陳述這一情況。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試，針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/分析程序不適用于控制測(cè)試。

（2）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)測(cè)試新控制。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

（4）不恰當(dāng)。穿行測(cè)試是了解內(nèi)部控制的程序/僅實(shí)施穿行測(cè)試無(wú)法確定控制運(yùn)行的有效性。

（5）恰當(dāng)。

【007點(diǎn)撥】

控制變更時(shí)的特殊考慮

（1）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)而言，如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行了足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)對(duì)該控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無(wú)需測(cè)試被取代的控制。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，如果被取代控制的運(yùn)行有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

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