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注冊會計師如何處理未獲取積極式函證回函的情況？

積極式回函，如果沒有收到，再次發(fā)函后還是沒有收到，不是應(yīng)該考慮對審計的影響嗎？替代程序不能獲取充分的適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)？理解的不對嗎？

應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 2024-07-21 11:52:51

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師（項目合伙人）選取5個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2023年12月31日的余額實施積極式函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

客戶名稱	賬面金額	回函金額	差異金額	回函方式	審計說明
乙公司	761	500	261	原件	（1）
丙公司	654	0	654	原件	（2）
丁公司	900	900	0	原件	（3）
戊公司	761	761	0	電子郵件	（4）
己公司	500	未回函	不適用	未回函	（5）
審計說明：（1）回函直接寄回會計師事務(wù)所。A注冊會計師詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2023年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款，甲公司于2024年1月3日實際收到該筆款項，并記入2024年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進(jìn)一步的審計程序（2）回函直接寄回會計師事務(wù)所?；睾@示該差異是由甲公司發(fā)貨錯誤造成，財務(wù)經(jīng)理解釋，已于2024年1月10日重新安排發(fā)貨。A注冊會計師檢查了2024年1月10日的出庫單，認(rèn)為處理得當(dāng)，無須實施進(jìn)一步的審計程序（3）回函直接寄回會計師事務(wù)所?；睾痤~沒有差異，但回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市。財務(wù)經(jīng)理解釋，這是由于被詢證方財務(wù)人員在出差途中處理詢證函所致。A注冊會計師認(rèn)為解釋合理，無須實施進(jìn)一步的審計程序（4）回函由戊公司通過電子郵件發(fā)送至?xí)嫀熓聞?wù)所。雖然A注冊會計師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因為回函沒有差異，沒有實施進(jìn)一步的審計程序（5）未收到回函。A注冊會計師執(zhí)行替代程序：檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單和銷售發(fā)票等文件并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，結(jié)果滿意

要求：針對上述審計說明第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。