【答案】

第一步，判斷租賃類型

租賃期滿乙公司可以遠低于租賃到期日租賃資產(chǎn)公允價值的金額購買租賃資產(chǎn)，甲公司認為其可以合理確定乙公司將行使購買選擇權(quán)，綜合考慮其他因素，與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬已實質(zhì)轉(zhuǎn)移給乙公司，因此甲公司將該租賃認定為融資租賃。

第二步，計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值，確定收入金額。

租賃收款額

=租金×期數(shù)+購買價格=1 000 000×3+100=3 000 100（元）

租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值

=1 000 000×（P/A，5%，3）+100×（P/F，5%，3）

=2 723 286（元）

按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低的原則，確認收入為2 700 000元。（兩者較低：公允價值）

第三步，計算租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額，確定銷售成本金額。

銷售成本=賬面價值-未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

=2 000 000-0=2 000 000（元）

第四步，會計分錄：

2×19年1月1日（租賃期開始日）

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　　　 3 000 100

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 000 000×3+100）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 2 700 000（兩者較低）

　　　應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　 300 100（差額）

此時：

未收的本金=2 700 000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 5 000（發(fā)生的成本）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

由于甲公司在確定營業(yè)收入和租賃投資凈額（即應(yīng)收融資租賃款）時，是基于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此，甲公司需要根據(jù)租賃收款額、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)公允價值重新計算租賃內(nèi)含利率。

1 000 000×（P/A，r，3）+100×（P/F，r，3）

=2 700 000（元）（租賃投資凈額），

r=5.4606%≈5.46%

計算租賃期內(nèi)各期分攤的融資收益如表14-4所示。

 特別提示

若主營業(yè)務(wù)收入是基于租賃收款額按市場利率計算的現(xiàn)值確認，則無需重新計算租賃內(nèi)含利率。

 手寫板2

注：*作尾數(shù)調(diào)整：51 783=1 000 000-948 217；948 217 =948 317-100。

2×19年12月31日會計分錄：（第一年年末）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額　　　　　　　　　1 000 000

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　147 436

　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147 436

此時：

收取的利息=2 700 000×5.4606%=147 436（元）

收取的本金=1 000 000-147 436=852 564（元）

未收的本金=2 700 000-852 564=1 847 436（元）

2×20年12月31日和2×21年12月31日會計分錄略。