信用減值損失的六種情況詳解

信用減值損失的6種情況是什么?

金融工具的減值 2020-07-13 10:39:42

問題來源：

四、金融工具的減值

（一）金融工具減值概述

1.企業(yè)應(yīng)當以預期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：

（1）分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（2）租賃應(yīng)收款

（3）合同資產(chǎn)

（4）部分貸款承諾和財務(wù)擔保合同

【特別提示】

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）不計提減值準備。

2.預期信用損失：是指以發(fā)生違約的風險（可以理解為發(fā)生違約的概率）為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

如：金額1 000萬元，違約率3%，30%的違約損失率，則預期信用損失=1 000×3%×30%=9（萬元）

3.信用損失：是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中：

對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。

【特別提示】

由于預期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失。（金額、時間）

4.在極少數(shù)情況下，金融工具預計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定預期信用損失時，應(yīng)當基于該金融工具的剩余合同期間。

（二）金融工具減值的三個階段（每個資產(chǎn)負債表日）

1.購買或源生時未發(fā)生信用減值的金融工具

【手寫板】

	第一階段	第二階段	第三階段
特征	信用風險自初始確認后未顯著增加（包括在報告日信用風險較低的金融工具）	信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值	初始確認后發(fā)生信用減值
損失準備	按照未來12個月內(nèi)預期信用損失計量	按照整個存續(xù)期的預期信用損失計量
利息收入	賬面余額×實際利率		攤余成本（賬面余額減已計提減值準備，即賬面價值）×實際利率

2.購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融工具

損失準備	僅將初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)的預期信用損失的變動確認為損失準備
利息收入	攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率