研發(fā)抵扣相關的遞延所得稅總結與解析

應納稅暫時性差異資產的計稅基礎 2022-07-18 11:40:24

問題來源：

2×21年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項用于生產P產品的新技術，研究階段的支出為800萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為1200萬元。2×21年7月1日，該新技術研發(fā)成功并立即用于P產品的生產。該新技術的預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法進行攤銷。根據稅法規(guī)定，該新技術在其預計使用年限5年內每年準予在稅前扣除的攤銷費用為480萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2×21年7月1日與該新技術有關的下列各項會計處理表述中，正確的有（　?。?。

A、該項新技術的入賬金額為2000萬元

B、該項新技術產生可抵扣暫時性差異1200萬元

C、應確認與該項新技術有關的遞延所得稅資產300萬元

D、該項新技術的計稅基礎為2400萬元

正確答案：B,D

答案分析：該項新技術的入賬價值為1200萬元，選項A錯誤；2×21年7月1日新技術的賬面價值為1200萬元，計稅基礎=480×5=2400（萬元），資產計稅基礎大于賬面價值，形成可抵扣暫時性差異1200萬元，選項B和D正確；由于新技術的確認不是產生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響，選項C錯誤。

關鍵詞“自行研發(fā)無形資產所得稅的相關處理”。
梳理做題思路：
自行研發(fā)的無形資產入賬價值為開發(fā)階段滿足資本化條件的支出，即1200萬元。
該項無形資產計稅基礎=未來可以稅前扣除的金額=480×5=2400（萬元），資產的賬面價值小于計稅基礎，產生了可抵扣暫時性差異1200萬元。
該項無形資產不產生于企業(yè)合并，且無形資產初始確認時：
借：無形資產
貸：研發(fā)支出
不涉及損益類科目，不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，如果確認遞延所得稅資產，對應科目不涉及損益等，只能調整資產價值，對資產價值進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。

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