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制造費用總額為何包含直接材料成本和直接人工？

直接材料和直接人工是直接成本，制造費用應該是間接成本啊，為啥這道題會把總制造費用包含了兩個直接成本呢？請老師解答一下

作業(yè)成本法（ABC） 2019-04-07 10:28:42

問題來源：

例題 · 單選題

一家公司制作120個帳篷，分成A和B兩種型號，產量相同，兩種產品的單位直接材料成本均為$40,共耗用直接人工工時360小時，直接人工工資率為$8,其中型號A消耗260小時，型號B消耗100小時。機器工時總共為400小時，型號A消耗300小時，型號B消耗100小時。制造費用總額為$52 800,企業(yè)之前采用傳統(tǒng)法按照生產數(shù)量進行制造費用分配，現(xiàn)在改用作業(yè)成本法。經過分析，制作帳篷主要通過兩道工序，拋光和安裝。拋光產生的成本為$24 000,按照機器工時進行分配。安裝成本為$28 800,按照直接人工工時進行分配。改用作業(yè)成本法后，A帳篷分攤的制造費用增加或者減少了（）。

A.增加$758

B.減少$4 800

C.減少$1 000

D.增加$12 400

【答案】D

【解析】A和B兩種型號的數(shù)量相同，按照傳統(tǒng)成本法A和B的制造成本各占總制造成本的50%?？偟闹圃斐杀臼?span>24 000（拋光）+28 800（安裝）=52 800，因此A和B型號的帳篷制造成本均是26 400。

作業(yè)成本法按成本動因分攤成本，總的機器工時400小時，A帳篷占總機器工時的75%（300小時/400小時），所以A帳篷的拋光成本是0.75×24 000=18 000，安裝的成本動因是人工工時，A帳篷的人工工時占比是（260小時/360小時）。由于總的安裝成本是28 800，所以帳篷A分攤的安裝成本是（260/360）×28 800=20 800,因此A帳篷在作業(yè)成本法下，總的制造費用是20 800+18 000=38 800。對比傳統(tǒng)成本法增加了$12 400。