簡答題綜合講解

例題 2

Health Best Industries是生產保健藥品的一家公司，面臨著市場和成本的雙重壓力。本年度，公司總經理Richardson在進行預算之后，發(fā)現(xiàn)產品的成本比以前増加了8%，故此，決定將產品的銷售價格提高12%，期待著本年度的利潤能夠提高。在年底的時候，令總經理失望的是，本年度的銷售額和預算銷售額保持一致，銷售價格提高了，但是利潤卻降低了,總經理希望尋找利潤降低的原因。此外，公司采取的庫存方法是先進先出法。因為當年生產存在著產量差異，會計在銷貨成本中已經進行了相應的調整。除此之外，預算的數(shù)據和實際生產的數(shù)據是一致的。

以下是去年和今年的損益表數(shù)據和去年與今年的預算數(shù)據。

問題：

1.  請說明本年度銷售數(shù)量不變，銷售價格提高，但是利潤反而降低的原因。

2.  按照變動成本法，編制本年度的利潤表。

3.  請進行完全成本法和變動成本法之間的利潤調節(jié)計算

4.  請說明利用變動成本法進行財務分析的兩個優(yōu)點和缺點。

解題與解題思路

問題 1 -請說明本年度銷售數(shù)量不變，銷售價格提高，但是利潤反而降低的原因。

本年度銷售數(shù)量不變，銷售價格提高的比例比成本提高的比例高，而且變動和固定銷管費用都沒有出現(xiàn)變化，理論上利潤應當提高。

但是本期利潤降低，該原因是本期內公司將產量差異，也就是預算的固定間接費用和分攤的固定間接費用之間的差異一部分調整到了銷貨成本中，造成了銷貨成本偏高，故此，使得利潤反而降低。

問題 2 -按照變動成本法，編制本年度的利潤表。

本期賣出1 000千克產品。400千克為上期庫存, 變動成本為5（1.5+1.65+1.85），600千克為本期存貨，變動成本為5.5（1.75+1.8+1.95=5.5）

問題 3 -請進行完全成本法和變動成本法之間的利潤調節(jié)計算。

完全成本法和變動成本法之間差異為1 100-885=215，該數(shù)字的調節(jié)步驟為。注：下面單位均為千美元。完全成本法下，銷貨成本的分解為：本期售出400千克產品為上期存貨

本期售出600千克產品為本期生產

變動成本法的當期固定制造費用一次性進行攤銷，數(shù)量為3 300，故此，兩種方法的差異在銷貨成本固定制造費用處理和產量差異上面。

因為完全成本法比變動成本法在成本費用方面高215，故此，完全成本法比變動成本法在營業(yè)利潤項低215。

問題 4 -請說明利用變動成本法進行財務分析的兩個優(yōu)點和缺點。

優(yōu)點：

變動成本法的財務分析，使企業(yè)銷售收入和變動成本緊密相連，營業(yè)利潤更能反映企業(yè)的實際的銷售與生產的關系，同時該財務分析避免企業(yè)進行盲目生產，避免管理者盲目選擇固定制造費用分攤率較高的產品進行生產，這樣有助于企業(yè)建立在財務分析角度的績效評估的客觀性。

變動成本法采取的是邊際貢獻格式的財務報告，突出了固定成本和費用和變動成本和費用的區(qū)別，有助于企業(yè)進行更深入細致的成本管理。

缺點：

在損益表中，變動成本法沒有準確全面地定義產品的成本結構，故此，損益表中的會計利潤是不準確的。

在資產負債表中，存貨的價值因為變動成本法沒有包括固定制造費用，故此存貨價值被嚴重低估，和重置成本差異極大，這損害了企業(yè)的資產評估的準確性。