習(xí)題8：Belmont公司生產(chǎn)a產(chǎn)品，該公司生產(chǎn)該產(chǎn)品的最大產(chǎn)能為11 000件，某月該公司生產(chǎn)a產(chǎn)品11 000件，銷售10 000件。根據(jù)最大產(chǎn)能制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本如下：

計(jì)算吸收成本法和變動(dòng)成本法下的期末存貨價(jià)值。

1.  分別計(jì)算吸收成本法和變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是多少？

2.  當(dāng)對(duì)吸收成本法和變動(dòng)成本法進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)該如何解釋二者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額？

3.  試述為什么USGAAP法則下采用完全成本法作為對(duì)外報(bào)表的依據(jù)？

4.  為什么說(shuō)變動(dòng)成本法更適合幫助管理者進(jìn)行內(nèi)部的績(jī)效管理？

1.計(jì)算吸收成本法和變動(dòng)成本法下的期末存貨價(jià)值

在吸收成本法下，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)由原材料，人工，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四項(xiàng)構(gòu)成。

在該月，企業(yè)生產(chǎn)了11 000件產(chǎn)品，而僅僅有10 000件賣出去，故此還有1 000件成品在庫(kù)存內(nèi)。以下是存貨成本：

在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)由原材料，人工，變動(dòng)制造費(fèi)用三項(xiàng)構(gòu)成。

在該月，企業(yè)生產(chǎn)了11 000件產(chǎn)品，而僅僅有10 000件賣出去，故此還有1 000件成品在庫(kù)存內(nèi)。以下是存貨成本：

2. 分別計(jì)算吸收成本法和變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是多少？

吸收成本法的財(cái)務(wù)報(bào)表是標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告形式

變動(dòng)成本法的財(cái)務(wù)報(bào)表是貢獻(xiàn)報(bào)告形式，固定制造費(fèi)用一次性攤銷，即$550 000。

3.當(dāng)對(duì)吸收成本法和變動(dòng)成本法進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)該如何解釋二者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額？

兩者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額是固定間接制造費(fèi)用的處理。在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用是期間成本，一次性地進(jìn)行攤銷。而吸收成本法下，如果產(chǎn)銷不一致，例如本題中產(chǎn)量大于銷量，故此，固定制造費(fèi)用一部分進(jìn)入銷貨成本，作為銷售出的成品的成本一部分，另一部分進(jìn)入存貨成本，作為沒(méi)有賣出產(chǎn)品的成本的一部分。這就造成了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差異。本題中兩者的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異為$5 000，就是沒(méi)有賣出的產(chǎn)品所吸收的固定制造費(fèi)用。

4.試述為什么USGAAP法則下采用完全成本法作為對(duì)外報(bào)表的依據(jù)？

作為企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)由原材料，人工，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四項(xiàng)構(gòu)成，這是非常合理的。完全成本法準(zhǔn)確地將成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行定義，符合普遍的成本結(jié)構(gòu)原則。故此，完全成本法能夠準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的存貨資產(chǎn)的情況，以及企業(yè)銷貨成本的情況。這使得對(duì)外報(bào)表可靠。

5.為什么說(shuō)變動(dòng)成本法更適合幫助管理者進(jìn)行內(nèi)部的績(jī)效管理？

如果運(yùn)用完全成本法，企業(yè)的生產(chǎn)者完全可以不顧企業(yè)市場(chǎng)的需求，進(jìn)行盲目的生產(chǎn)，或者專撿固定制造費(fèi)用分?jǐn)偮矢叩漠a(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)這些產(chǎn)品能夠賣出去，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)提高，企業(yè)生產(chǎn)者的績(jī)效能夠得到提高。然而，這些產(chǎn)品賣不出去的時(shí)候，它們都統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)入存貨，吸收了大量的固定制造費(fèi)用，這使得進(jìn)入銷貨成本的制造費(fèi)用降低，可以人為地提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這使得生產(chǎn)者的績(jī)效也可以提高。然而，用變動(dòng)成本法，將固定制造費(fèi)用一次性地?cái)備N，避免了上述的行為。企業(yè)生產(chǎn)者必須按需生產(chǎn)，這使得績(jī)效管理更加準(zhǔn)確和客觀。