簡答題：

Ajax集團有若干分部，其中只有兩個分部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品到其他分部。提煉分部將合金原料轉(zhuǎn)移給金屬分部。金屬分部加工成合金產(chǎn)品銷售給客戶，每件售價$150。提煉分部應(yīng)集團要求，把所有的年產(chǎn)出量400 000單位的原料，以全部成本加成10%賣給金屬分部。合金原料可以在外部公開市場以每單位$90無限制購買。同時提煉分部也可以以$90在公開市場銷售其全部的產(chǎn)出，每單位會發(fā)生$5的變動銷售費用。

Brian Jones，提煉分部的經(jīng)理，對于以110%成本的售價內(nèi)部銷售給金屬分部并不滿意，在一次集體經(jīng)理層的會議上，他說“為什么我們分部被要求以低于市場的價格銷售給金屬分部？去年金屬分部的邊際貢獻(xiàn)有$1 900多萬，而我們分部只有$500多萬，我們補貼了一部分利潤給了他們，我們應(yīng)該要以市場價來進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移”。

兩個分部的單位成本如下：

問題：

1.解釋為什么以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格并不合適分部業(yè)績的評估?

2.用市場價格做為轉(zhuǎn)移價格，來重新計算該年兩個分部的邊際利潤?

3.如果Ajax考慮建立轉(zhuǎn)移價格協(xié)商機制，同時允許分部在外部公開市場進(jìn)行買賣，那么兩個分部都可以接受的價格范圍是什么，解釋你的結(jié)論?

4.成本基礎(chǔ)、市場基礎(chǔ)以及協(xié)商價格這三種轉(zhuǎn)移定價中，哪個最有可能為經(jīng)理所接受，又對整體有利，解釋你的結(jié)論?

【參考答案】

1.成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價不利于激勵賣方分部控制成本，一方面無論成本多少全部轉(zhuǎn)移給買方分部，另一方面成本控制的成果也被買方享受，因此以邊際貢獻(xiàn)或營業(yè)利潤等財務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行業(yè)績評估時，會導(dǎo)致失效。

2.

3.從提煉分部的角度，他愿意以市場價格$90賣給金屬部門，考慮到內(nèi)部銷售節(jié)約了$5的銷售費用，因此只要不低于$85，他都愿意進(jìn)行內(nèi)部銷售，不然會選擇銷往外部市場；

從金屬分部的角度，若提煉分部的賣價高于$90，則寧愿進(jìn)行外部采購；

因此價格區(qū)間應(yīng)該在$85～$90之間，這樣內(nèi)部采購所節(jié)約下來的$5銷售費用成為兩個分部協(xié)商爭取利潤的焦點，但無論定在區(qū)間內(nèi)哪個價格，對整個集團是有利的。

4.在本案例中，協(xié)商價格是最能為雙方經(jīng)理所接受的方式，首先成本基礎(chǔ)的缺陷剛剛已有論述；其次市場價格對金屬車間是不公平的，或者說是不太熱衷接受的，因為和外部采購相比，沒有任何價格優(yōu)勢；只有在一定區(qū)間內(nèi)的協(xié)商價格機制，才為雙方都帶來好處，能實現(xiàn)利益共享；對金屬車間來說，協(xié)商價格低于市場價格，提高了在外部市場的競爭力，對提煉車間來說，能激勵其進(jìn)行成本控制，因為成本控制的成果都留在的本分部。因而從整個集團來說，不僅節(jié)約外部的銷售費用，也能有效進(jìn)行成本管理，提高整體競爭實力。