專題三 印花稅

考點(diǎn)01?納稅人、稅目和稅率

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人

（二）稅目及稅率

白話原理

印花稅是行為稅，僅針對列舉的應(yīng)稅憑證和證券交易計(jì)稅貼花，不屬于征稅范圍內(nèi)的憑證不征收印花稅。

同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

考點(diǎn)02?減免稅優(yōu)惠

（一）減免稅基本優(yōu)惠

根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定，下列憑證免征印花稅：

1.應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。

2.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。

3.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證。

4.農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同。

5.無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同。

6.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

7.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同。

8.個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

（二）減免稅其他優(yōu)惠

1.個(gè)人銷售或購買住房簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)暫免征收印花稅；對個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

2.自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加（簡稱“6稅2費(fèi)”）。

3.自2023年8月28日起，證券交易印花稅實(shí)施減半征收。

考點(diǎn)03?計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)

1.應(yīng)稅合同

應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

具體規(guī)定為：

2.應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。

計(jì)稅依據(jù)按照前述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

3.應(yīng)稅營業(yè)賬簿

應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

4.證券交易

證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

速懂案例

某企業(yè)以其持有的一套房產(chǎn)對子公司增資，該房產(chǎn)原值500萬元，增資合同與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)注明該房產(chǎn)作價(jià)1000萬元，子公司于增資合同簽署當(dāng)天調(diào)增了資金賬簿記錄。則：

子公司該增資事項(xiàng)應(yīng)繳納印花稅=1000×0.5‰+1000×0.25‰=0.75（萬元）。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

考點(diǎn)04?征收管理