第十章 船舶噸稅

考情分析：

本章屬于稅法（Ⅱ）非重點章。歷年考題主要以單項選擇題、多項選擇題的形式為主，不太易與其他章節(jié)混合命題。2025年本章分值預(yù)計在3分左右。

考點1 船舶噸稅的概念和特點

一、船舶噸稅的概念

船舶噸稅（簡稱“噸稅”），是海關(guān)對自境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶所征收的一種稅。

作為一國船舶使用了另一國家的助航設(shè)施而向該國繳納的一種稅，船舶噸稅專項用于港口建設(shè)維護(hù)及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)維護(hù)。

二、船舶噸稅的特點

1.船舶噸稅主要是對進(jìn)出中國港口的國際航行船舶征收；

2.以船舶的凈噸位為計稅依據(jù)，實行從量定額征收；

3.對不同的船舶分別適用普通稅率或優(yōu)惠稅率；

4.所征稅款主要用于港口建設(shè)維護(hù)及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)維護(hù)。

考點2 納稅人

屬于《船舶噸稅法》所附《船舶噸稅稅目、稅率表》規(guī)定的應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人，為船舶噸稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《船舶噸稅法》繳納船舶噸稅。

考點3 征稅范圍

自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（簡稱“應(yīng)稅船舶”），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。

考點4 稅率

1.船舶噸稅稅目、稅率表

2.稅率的運(yùn)用

例題·單選題：下列關(guān)于船舶噸稅的表述中，正確的是（　　）。

A.噸稅只對外國籍船舶征收

B.噸稅適用比例稅率

C.船籍國與我國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率

D.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.05噸計算噸稅

【答案】C

考點5 減免稅優(yōu)惠

1.基本優(yōu)惠（免稅）

（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；

（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶；

（4）非機(jī)動船舶（不包括非機(jī)動駁船）；

（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；

（7）軍隊、武裝警察部隊專用或征用的船舶；

（8）警用船舶；

（9）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；

（10）國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。

2.延期優(yōu)惠

在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：

（1）避難、防疫隔離、修理、改造，并不上下客貨；

（2）軍隊、武裝警察部隊征用。

例題1·單選題：下列各項中，應(yīng)計算繳納船舶噸稅的是（　?。?/p>

A.自境外受贈取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶

B.避難并不上下客貨的船舶

C.武裝警察部隊征用的船舶

D.拖船

【答案】D

【解析】選項D：按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。

例題2·多選題：下列船舶，免征船舶噸稅的有（　?。＃?020年）

A.警用船舶

B.噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶

C.非機(jī)動駁船

D.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶

E.軍隊征用的船舶

【答案】ABDE

【解析】選項C：非機(jī)動駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。

考點6 應(yīng)納稅額的計算

1.噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×定額稅率

2.應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗噸稅執(zhí)照（或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）。應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗噸稅執(zhí)照（或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）。

3.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人申領(lǐng)噸稅執(zhí)照時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供下列文件：

（1）船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；

（2）船舶噸位證明。

4.應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報告，并在不可抗力原因消除后，依照規(guī)定向海關(guān)申報納稅。

例題·單選題：某韓國籍凈噸位為2500噸的非機(jī)動駁船，停靠在我國某港口補(bǔ)給。駁船負(fù)責(zé)人已向我國海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為30天，韓國已與我國簽訂相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款。已知超過2000凈噸但不超過10000凈噸的船舶，30天期的普通稅率為4.0元/凈噸，優(yōu)惠稅率為2.9元/凈噸，其應(yīng)納的船舶噸稅為（　　）元。

A.10025

B.7250

C.3625

D.5012.5

【答案】C

【解析】非機(jī)動駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。應(yīng)納船舶噸稅=2500×2.9×50%=3625（元）。

考點7 征收管理

1.船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。

2.船舶噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。

3.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。

4.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

5.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因修理、改造導(dǎo)致凈噸位變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效，應(yīng)稅船舶辦理出入境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供船舶經(jīng)過修理、改造的證明文件。

6.噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或者遺失的，應(yīng)當(dāng)向原發(fā)照海關(guān)書面申請核發(fā)噸稅執(zhí)照副本，不再補(bǔ)稅。

7.應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，向海關(guān)申報納稅。下列財產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：

（1）人民幣、可自由兌換貨幣；

（2）匯票、本票、支票、債券、存單；

（3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；

（4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財產(chǎn)、權(quán)利。

8.船舶噸稅的補(bǔ)征、追征與退還

9.應(yīng)稅船舶有下列行為之一的，由海關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上3萬元以下的罰款；不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，但罰款不得低于2000元：

（1）未按照規(guī)定申報納稅、領(lǐng)取噸稅執(zhí)照；

（2）未按照規(guī)定交驗噸稅執(zhí)照（或者申請核驗噸稅執(zhí)照電子信息）以及提供其他證明文件。

例題1·單選題：應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)船舶噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納金的比率是滯納稅款的（　?。?。

A.0.2‰

B.0.5‰

C.5‰

D.1‰

【答案】B

例題2·多選題：下列關(guān)于船舶噸稅征收管理的表述中，錯誤的有（　　）。

A.噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收

B.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款

C.噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日

D.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的當(dāng)日起續(xù)繳噸稅

E.納稅人未按期繳清稅款的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納金

【答案】DE

【解析】選項D：應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。選項E：應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的稅款滯納金。