考點16 分類所得的計稅方法

（一）利息、股息、紅利所得的計稅方法

1.基本規(guī)定

利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用，另有規(guī)定除外。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%

2.特殊規(guī)定

（1）對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。

（2）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，在計算收入額時允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。

（3）上市公司股息、紅利差別化的個人所得稅政策

①個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅；持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

點撥：

個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡稱“新三板”）掛牌公司的股票取得的股息、紅利，實行的個人所得稅政策同上。

考點總結(jié)：

取得上市公司或全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息、紅利的計稅規(guī)定：

②對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照上述規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

③證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照上述規(guī)定計征個人所得稅。

例題·單選題：王某2024年3月購買某上市公司的股票10000股，2024年5月該上市公司確定的利潤分配方案為每10股送3股，并于2024年6月實施并進行分配，該股票的面值為每股1元。假設(shè)王某將該股票于2024年8月全部拋售。2024年9月王某另從非上市公司取得股息7000元。王某取得上述所得合計應(yīng)繳納的個人所得稅為（　?。┰?。

A.1700

B.1600

C.1550

D.3000

【答案】A

【解析】王某取得上市公司股息、紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元），取得股票股利應(yīng)納個人所得稅=3000×50%×20%=300（元），從非上市公司取得股息應(yīng)納個人所得稅=7000×20%=1400（元），合計應(yīng)繳納個人所得稅=300+1400=1700（元）。

3.滬深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點的稅收政策

例題·多選題：下列關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的理解，不正確的有（　　）。

A.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收個人所得稅

B.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利，H股公司按照20%的稅率代扣個人所得稅

C.對內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非H股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照10%的稅率代扣個人所得稅

D.對香港市場投資者個人投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅

E.對香港市場投資者個人投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，在不具備相關(guān)條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣個人所得稅

【答案】CD

【解析】選項C：由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個人所得稅；選項D：暫免征收個人所得稅。

（二）財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

應(yīng)納稅額

點撥1：

對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

點撥2：

如果有符合規(guī)定的扣除項目，如財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費、向出租方支付的租金（轉(zhuǎn)租情況下）、由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用，要用扣除規(guī)定的扣除項目之后的余額和4000元比較。

個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋出租合同和合法支付憑證允許從該項轉(zhuǎn)租收入中稅前扣除。

真題1·單選題：計算商鋪租賃所得個人所得稅時，不得在稅前扣除的是（　?。＃?018年）

A.繳納的印花稅

B.違章租賃的行政罰款

C.繳納的城市維護建設(shè)稅

D.經(jīng)核準(zhǔn)的修繕費用

【答案】B

【解析】個人出租房產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入（不含增值稅）扣除費用范圍和順序：稅費（出租房產(chǎn)過程中繳納的城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅和教育費附加等）+租金（只適用于轉(zhuǎn)租的情況）+修繕費+法定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。不包括違章租賃的行政罰款。

例題2·單選題：李某按市場價格出租住房，2025年5月取得不含增值稅的租金收入4000元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項目金額合計為80元，修繕費用1300元，均取得合法票據(jù)。李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅為（　?。┰?。

A.400

B.312

C.232

D.174

【答案】C

【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅=（4000-80-800-800）×10%=232（元）。