專題六  資源稅

專題概覽

考點01 納稅義務(wù)人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。

應(yīng)稅資源的具體范圍，由《中華人民共和國資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定。

白話原理

開發(fā)應(yīng)稅資源，是指開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽，故資源稅在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，進口在境外開采的礦產(chǎn)品或在境外生產(chǎn)的鹽，不征收我國資源稅，即資源稅“進口不征”。

考點02 征稅范圍和稅率

（一）稅目和稅率

資源稅稅目稅率表（簡表）

（二）征稅范圍

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅（視同銷售）；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

考點03 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅額的計算

1.實行從價計征的

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

2.實行從量計征的

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

（二）計稅依據(jù)

1.從量定額計征

從量定額征收的資源稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

2.從價定率計征

從價定率計征資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。

（1）基本規(guī)定。

資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

（2）特殊規(guī)定。

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（自己價）

②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（別人價）

③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（倒推價）

④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。（正推價）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

⑤按其他合理方法確定。

白話原理

此情形下，銷售額的確定是有順序的，即自己價＞別人價＞倒推價＞正推價（組價）＞其他，并不是直接就用組價。另外，資源稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價公式與消費稅自產(chǎn)自用視同銷售情形的組價公式比較相似，可對比記憶。

3.外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量的扣減

納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

白話原理

資源稅是單一環(huán)節(jié)（在開采或生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）征收，外購的應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)交過資源稅，所以當(dāng)外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混產(chǎn)銷售時，為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定在計稅依據(jù)中扣除外購部分的金額或數(shù)量，這樣最終就減少了計稅依據(jù)，進而避免重復(fù)征稅，原理同消費稅已納稅款的扣除。

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

考點04 稅收優(yōu)惠

考點05 征收管理

考點06 水資源稅

（一）納稅人

1.在中華人民共和國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人。

2.有下列情形之一的，不繳納水資源稅：

（1）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的；

（2）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；

（3）水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；

（4）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急?。ㄅ牛┧?；

（5）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的；

（6）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。

白話原理

為了促進水資源的節(jié)約利用，我國由征收“水資源費”一步步改為征收“水資源稅”。但是，農(nóng)村自用水、少量用水、調(diào)度取水和臨時應(yīng)急取水，考慮到其性質(zhì)的特殊以及取水較少，不會對水資源產(chǎn)生浪費，所以不在征稅范圍內(nèi)。

（二）應(yīng)納稅額的計算

（三）稅收優(yōu)惠

有下列情形之一的，免征或者減征水資源稅：

（1）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。

（2）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊、國家綜合性消防救援隊伍通過其他方式取用水的，免征水資源稅。

（3）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。

（4）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。

（5）受縣級以上人民政府及有關(guān)部門委托進行國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補水等生態(tài)取用水，免征水資源稅。

（6）工業(yè)用水前一年度用水效率達到國家用水定額先進值的納稅人，減征本年度20%水資源稅。

（四）征收管理