第九節(jié) 進口環(huán)節(jié)增值稅政策
考點預覽：
考點01-進口貨物的納稅人、稅率及征稅范圍 大綱要求|了解
項目 | 內(nèi)容 |
納稅人 | 進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人 |
適用稅率 | 一般為：13%、9% 特殊情況下：適用3%征收率（進口抗癌藥品、罕見病藥品）或5%征收率（進口空載重量在25噸以上的飛機） |
征稅范圍 | 只要是報關(guān)進境的貨物，不論來源及用途，均征收進口環(huán)節(jié)的增值稅（免稅進口的貨物除外） |
考點02-進口貨物應(yīng)納稅額的計算 大綱要求|掌握
組成計稅價格=關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+消費稅
其中，進口從價計征消費稅的貨物，組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
點撥：
進口環(huán)節(jié)增值稅計算的注意事項。
（1）計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅時，不得抵扣任何稅額（包括在國外已納的任何稅額）。
（2）進口環(huán)節(jié)已納增值稅，符合抵扣條件的，可以憑海關(guān)進口增值稅專用繳款書，作為進項稅額在內(nèi)銷業(yè)務(wù)的銷項稅額中抵扣。
（3）“來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等，在國內(nèi)加工后復出口的，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅。
項目 | 解釋 |
來料加工 | 境外委托方提供原料、輔料等材料，境內(nèi)企業(yè)按要求加工并收取加工費，進口料件及加工的成品，所有權(quán)屬于境外委托方，來料加工的材料免稅，出口免稅，所以不涉及出口退稅問題 |
進料加工 | 自己“進口”材料，自己加工，然后復出口，進口料件及加工的產(chǎn)成品所有權(quán)屬于我方經(jīng)營單位。這種貿(mào)易類型的進口料件在繳納保證金后一般是先免進口增值稅，由于是免稅進口，不涉及進項稅額，所以產(chǎn)成品中對應(yīng)的免稅材料也不能再退稅（免稅來，免稅走?未征稅?免稅材料不退稅） |
例題·單選題：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2025年5月從國外進口小汽車一輛，關(guān)稅計稅價格折合人民幣100000元，假定小汽車的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為5%，其進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（??）元。
A.16695.65
B.16000
C.19200
D.16421.05
【答案】D
【解析】進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=100000×（1+20%）/（1-5%）×13%=16421.05（元）。
考點03-跨境電子商務(wù)零售進口商品征稅方法 大綱要求|熟悉
項目 | 具體規(guī)定 |
納稅人 | 購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人 |
扣繳義務(wù)人 | 電商企業(yè)、電商平臺企業(yè)或物流企業(yè)（代收代繳關(guān)稅、增值稅、消費稅） |
計稅價格 | 實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費） |
單次交易限值 | 5000元人民幣 |
年度交易限值 | 26000元人民幣 |
限值內(nèi)稅收優(yōu)惠 | 關(guān)稅：0 增值稅、消費稅：按法定稅額的70%征收（無免征額） |
超單次限值但未超年度限值且訂單下僅一件商品 | （1）可自跨境電商零售渠道進口，按貨物稅率全額征稅（關(guān)稅+增值稅+消費稅） （2）計入年度交易總額 |
退稅管理 | 跨境電子商務(wù)零售進口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額 |
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