考點03-關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定   大綱要求|掌握

（一）納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。

2.委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

點撥：

（1）委托加工中“除另有規(guī)定外”，是指經(jīng)中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位的委托加工除外。也就是說，如果委托方是經(jīng)批準的金銀首飾經(jīng)營單位，那么委托加工金銀首飾的業(yè)務(wù)屬于金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，受托方不繳納消費稅，也不需要代收代繳消費稅（此時委托方也不是納稅人），而是由委托方收回金銀首飾之后在零售環(huán)節(jié)繳納金銀首飾的消費稅；但是如果委托方不具有零售資質(zhì)，那么看作是受托方零售金銀首飾計算繳納消費稅。

（2）以受托方為納稅人的委托代銷（指零售代銷），包括所有金銀首飾經(jīng)營單位委托代銷，受托方都是納稅人，因為受托方是從事零售業(yè)務(wù)的單位，零售行為發(fā)生地也在受托方，以受托方為納稅人，與金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅的原則是一致的。

（二）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的首飾范圍

僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。

點撥：

（1）零售環(huán)節(jié)征稅的金銀飾品強調(diào)其主體成分是金、銀，所以其征稅范圍不含鍍金、包金首飾。

（2）修理、清洗金銀首飾不屬于消費稅征稅范圍。

（三）稅率——5%

（四）計稅依據(jù)

1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

3.帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；無同類售價，按組價計稅。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

點撥：

對帶料加工的理解：

帶料加工的委托方通常是個人，因為個人沒有金銀首飾的銷售資質(zhì)，以后不會有零售環(huán)節(jié)，所以視為受托方零售金銀首飾計算繳納消費稅。

4.納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅銷售額也照此確定）

5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格計征消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

例題·單選題某商場首飾部（一般納稅人）2025年4月銷售業(yè)務(wù)如下：采用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價13.56萬元，舊首飾作價5.65萬元，商場實際收到7.91萬元；修理金銀首飾取得含稅收入2.26萬元；零售鍍金首飾取得收入6.78萬元。該商場首飾部當月應(yīng)納消費稅（??）萬元。（金銀首飾消費稅稅率5%）

A.0.35

B.0.45

C.0.60

D.0.75

【答案】A

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅；修理、清洗金銀首飾不征收消費稅；鍍金首飾不屬于零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍，不在零售環(huán)節(jié)計征消費稅。該商場首飾部當月應(yīng)納消費稅=7.91÷（1+13%）×5%=0.35（萬元）。

（五）申報與繳納

1.納稅環(huán)節(jié)

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間——基本規(guī)定同增值稅

（1）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當天；

（2）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天。

例題·單選題關(guān)于金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費稅，下列說法不正確的是（??）。

A.納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含稅的全部價款確定計稅依據(jù)

B.金銀首飾連同包裝物銷售，能夠分別核算的，包裝物不并入銷售額計征消費稅

C.金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)征稅后，出口金銀首飾不退消費稅

D.單位用于饋贈的金銀首飾，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

【答案】B

【解析】選項B：金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。