Luxor化妝品公司的編制計劃與預算
幾天以后，Susan交出了預算（見圖表2）?！拔以致缘乜戳艘幌聜}庫，發(fā)現(xiàn)存貨中有許多是損壞的或過了時的，”她解釋道?！耙虼嗽谖宜幹频纳a(chǎn)預算中，列出的是我對可銷售存貨的最大估計數(shù)?！苯又?，Susan又補充提供了下述情況：
唇膏和指甲油這兩條生產(chǎn)線各生產(chǎn)了幾十種產(chǎn)品，色澤和包裝各異。過去對各條生產(chǎn)線從未編制過預算，因為銷售人員說他們無從預先估計出哪些產(chǎn)品能夠暢銷、哪些又可能滯銷。
固定制造成本包括兩類。一類是財產(chǎn)和設(shè)備的折舊，每年100萬美元；另一類是以現(xiàn)金支付的費用，如財產(chǎn)稅、管理人員薪酬等。
固定制造成本按當年生產(chǎn)產(chǎn)品預計銷售價值的比例，分配計入各項產(chǎn)品。
變動制造成本與銷售價格之間的比例關(guān)系，是按2010的數(shù)字確定的（不過在2010年時，折扣連鎖店仍在向我們施壓，要求我們減價）。
雖然在過去三年中一般管理費用都有所降低，但我聽說要繼續(xù)降低看來很難。
本公司的方針是將每年的銷售額和推廣費用按前一年總銷售額的10%開支。在這次的預算中，仍然維持這一方針不變。
最后，銀行貸款的年利率為7%。
“不幸的是，”Susan接著說，“從這次編出的預算來看，預計2011年會虧損。但不管怎么樣，如果實際情況與按預算所估計的情況相同，則我們會有能力償還很大一部分的銀行貸款。按這個預計數(shù)字，銀行就會獲得保證，使它的貸款委員會很愿意批準暫時給我們增加貸款。此外，貸款的償還也會減少我們2012年的利息費用，使我們公司扭虧為盈。”
案例問題
1．請計算每一條生產(chǎn)線2008年和2010年的變動制造成本對售價的百分率。在2008年時，公司在按變動制造成本確定售價時，采用的加成比率是多少？在2010年時又是多少？
2．按圖表1的附表A所示，2008/12/31膏存貨的批發(fā)價為1,150萬美元，請問此數(shù)是如何折算成在圖表1的附表B中所示的970萬美元的“成本”價值的？
3．如果每單位產(chǎn)品變動成本的2009年和2010年的數(shù)字保持不變，則降低2010年的售價會使指甲油的銷售數(shù)量（實物量）增加還是減少？請說明理由。
4．在2011年中，該公司的年度銷售額大體上需要維持在一個什么水平才能保本？
5．在Susan建議的預算中，2011年應償還一大筆銀行貸款。如果確實償還了這樣一筆貸款，則公司是不是還能在2012年達到保本？請說明理由。
在Luxor的執(zhí)行委員會下一次開會時，上述編出的預算被認為不能接受而被否決了。委員會的結(jié)論是，如果公司的預算出現(xiàn)虧損，銀行就不會給貸款了?？偨?jīng)理對此作了簡潔的歸納，“銀行對我們?nèi)找鎼夯臓顩r極為關(guān)注。我們編出這樣的預算，為他們提供了想要和我們斷絕關(guān)系的理由。”
銷售經(jīng)理于是提出了另外一個計劃?！拔覀儜撻_展一個強烈的廣告攻勢以提高銷售。如果我們把銷售與推廣費用的預算增加到360萬美元，唇膏的銷售額就可能增加到1,900萬美元，指甲油增加到1,300萬美元，而面霜則增加到800萬美元。其結(jié)果必然能使我們扭虧為盈?！苯又?，他轉(zhuǎn)過臉來對著你說，“順便提一下，在你的預算中，存貨減少的數(shù)字是不現(xiàn)實的。我們每年都在增加產(chǎn)品的色澤種類，并且作為時尚產(chǎn)品推向市場。這些時尚產(chǎn)品的銷售量相當可觀。因此，你需要調(diào)整預算，把我們希望要銷售的產(chǎn)品安排在生產(chǎn)計劃之中?！彼谑怯职涯樲D(zhuǎn)向全體委員作總結(jié)說，“我也知道我的計劃是有一些風險的，但如果我們能夠順利實現(xiàn)這個計劃，我們就能順利度過2011年。為謀長期生存，我建議我們花費一些時間，制訂出一個新的戰(zhàn)略計劃?！?/span>
6．編制一套新的預算（利潤表、現(xiàn)金流量和平衡表），把銷售經(jīng)理的計劃和設(shè)想包括在這一套預算之中。
你編出了這一套新預算后不久，在員工餐廳里用午餐時，碰巧坐在銷售部的一位職員Wendy旁邊。當她知道你是那位新任的財務總監(jiān)時，她說，“我不懂為什么固定制造成本要按銷售價值的比率分配計入到各條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品上去。如果按照三條生產(chǎn)線銷售毛利（銷售價高出變動成本之數(shù)）的比率來分配，豈不更合理呢？那樣做的話，我們的唇膏和指甲油這兩條生產(chǎn)線的毛利就會高一些了。”
7．請在未作任何計算之前，指出上述這項建議的分配固定制造費用的做法，是不是會使明年預計的稅前利潤增加、減少或維持不變。為什么？現(xiàn)金流量又是否會增加、減少、或維持不變？為什么？
由于Wendy對會計業(yè)務表示有興趣，你給她看了按銷售經(jīng)理的設(shè)想編出的預算。她的回應是，“這只是個美夢而已?！薄拔覀兊哪切╀N售人員總是那么樂觀，對我們所作的市場調(diào)查不屑一顧。按我們現(xiàn)有的各項產(chǎn)品來說，他們所說的銷售額是不可能實現(xiàn)的，我們的唇膏和指甲油主要只對低收入的45~75歲的婦女有吸引力。這些婦女年事漸長，她們也就越來越少購買化妝品了。說出這一點，似乎帶點兒病態(tài)，但我們確實是被困在一個垂死的市場定位之中了?！?/span>
在Luxor任職兩個星期之后，你靜了下來，對自己職業(yè)生涯的前景做了反思。這家公司所面臨的挑戰(zhàn)看來比你曾預計的更困難。此外，你還要對自己編出的要交給銀行的各項預算感到不放心。你已與Luxton先生約定，明天午餐時與他會晤。
8．在明天會晤時，需要向他提出哪些主要問題？請建議幾項你想要和這位公司的創(chuàng)始人討論的問題和對付這些問題的戰(zhàn)略意見。
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會計師協(xié)會教學案例（第2輯）》經(jīng)濟科學出版社2012年版。歡迎各位學員購買完整版。
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