合乎道德規(guī)范的成本分配和定價(jià)方法
Abby Conroy, CMA, 在大學(xué)本科時(shí)主修會(huì)計(jì)和集成供應(yīng)鏈管理（Integrated Supply Management），其后又在一家著名的商學(xué)院獲得管理碩士學(xué)位，因而被Ace肥料公司聘用。她在Ace肥料公司已任職三年，受到大家的尊敬。她工作勤奮、細(xì)心，很快得到連續(xù)的提拔。現(xiàn)在，Abby擔(dān)任制造部的助理主任，并主要負(fù)責(zé)特殊客戶的訂單。在制造特殊訂貨中，讓客戶滿意已成為Ace業(yè)務(wù)中重要的盈利要素。Ace主要經(jīng)營(yíng)草坪和花園用的肥料；這些特殊的定貨對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于補(bǔ)充性質(zhì)、有時(shí)甚至毫不相干。Ace肥料公司在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈的市場(chǎng)上力求獲得特殊定單，爭(zhēng)取在質(zhì)量和及時(shí)交貨上、而不是在價(jià)格上取勝。
原是Ace創(chuàng)始人、現(xiàn)任“名譽(yù)業(yè)主”的James Stegink和Norman Light的想法，是通過(guò)制造特殊定單的產(chǎn)品來(lái)滿足客戶的需要。Ace肥料公司的制造業(yè)務(wù)則由首席經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)（Chief Operating Officer, COO）主持。
作為助理主任，Abby負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、開價(jià)、制造和最后向客戶發(fā)運(yùn)特殊定單需要的貨物。Abby起草并最后完成各項(xiàng)特殊定單。這些定單由George Smilee草簽（用姓名的首字母簽字）。起草完畢并在草稿上草簽之后，遞交給Tom Brennen最后批準(zhǔn)和簽字。
Ace肥料公司為所有的特殊定單開具發(fā)票，都按一套規(guī)定的程式辦理。這些特殊定單在發(fā)票上的價(jià)格都必須比成本高出80%（只有當(dāng)取得Tom Brennen本人的特別授權(quán)，才可以有所松動(dòng)）。由于市場(chǎng)的需求高于公司的產(chǎn)能，因而Tom Brennen極少同意不按這一計(jì)程式辦事。雖然Ace的材料存貨經(jīng)常保持充裕，但偶然也會(huì)因這些特殊定單需要Abby專門為該定單而定購(gòu)材料。這些材料都是按最經(jīng)濟(jì)的定購(gòu)量購(gòu)得的。特殊定單按為該定單而專門定購(gòu)的材料的全部成本開出發(fā)票，不過(guò)有時(shí)購(gòu)入的材料還用不完、留下一部分。顧客可以接收多余而未耗用的部分，但實(shí)際上所有的客戶都會(huì)按帳單付款，不會(huì)索取多余部分。這種做法也偶有例外，有時(shí)前面一份用該材料的定單已被簽收，卻有另外一份經(jīng)過(guò)確認(rèn)的定單需要耗用那些多余的材料。在這種情況下，Tom Brennen堅(jiān)持認(rèn)為，那些兩份定單共用的材料的成本，應(yīng)該按比例分配計(jì)入那兩份定單，以示公允。
Abby尤其喜歡的是Ace肥料公司那種家族的氛圍。Abby曾多次受George Smilee之邀參加他的家族聚會(huì)。George和他的家族成員關(guān)系親近，他們大部分都住在半徑10英里的范圍內(nèi)。George和他的兩個(gè)兄弟會(huì)定期把家人召來(lái)聚會(huì)。自從George的父親去年突然逝世以來(lái)，George的家族成員就變得非常親近。他的兩個(gè)兄弟都在不同的行業(yè)中獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，Ace公司有時(shí)也接受他們的特殊定單。
Abby在計(jì)算特殊定單的成本上已經(jīng)很熟練了。她完全了解一份特殊定單包含有多項(xiàng)成本，包括直接和間接成本。Abby知道必須把所有這些成本都包括進(jìn)去，才能確定一項(xiàng)定單的成本。
直接成本與間接成本
直接成本是能夠簡(jiǎn)單而且容易地計(jì)入于某一特殊定單的成本。對(duì)Abby來(lái)說(shuō)，大部分的直接成本是直接材料和直接人工。直接材料就是組成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。直接人工有時(shí)稱為“接觸勞動(dòng)（touch labor）”，包括了在制造過(guò)程中直接“接觸”產(chǎn)品的勞動(dòng)者的成本。由于機(jī)械故障而停止工作的一般生產(chǎn)工人的工資，記作間接成本。
直接成本通常是變動(dòng)性的，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，直接材料和直接人工通常都屬于變動(dòng)成本。但對(duì)特殊定單來(lái)說(shuō)，有些直接成本可能是固定性的。與專門生產(chǎn)一種產(chǎn)品的機(jī)械有關(guān)的成本（包括折舊、電力和日常維修），都是這一產(chǎn)品的直接成本。
間接成本不能簡(jiǎn)單容易地計(jì)入某項(xiàng)特殊定單。這些成本都屬于共同成本，其所以稱之為共同成本，是因?yàn)樗且蛏a(chǎn)多項(xiàng)特殊定單所需要的產(chǎn)品而引起的費(fèi)用。對(duì)通用設(shè)備的維修成本、管理人員的薪酬和公用事業(yè)費(fèi)，總的來(lái)說(shuō)都是生產(chǎn)特殊定貨所需要的直接成本；但對(duì)某一項(xiàng)特殊定單而言，卻是該特殊定單的間接成本。此外，一般的生產(chǎn)成本（包括財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)、草坪護(hù)理、自助餐廳成本和生產(chǎn)中耗用的零星物料）屬于間接成本，需要適當(dāng)?shù)胤峙溆?jì)入所生產(chǎn)的各項(xiàng)特殊定貨。
間接成本的分配
Abby可以用全公司統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率，把間接成本分配計(jì)入各項(xiàng)特殊定單。這些間接成本往往是采用選定的適用于全公司產(chǎn)品或服務(wù)的一項(xiàng)分配基礎(chǔ)來(lái)分配的。有許多公司把直接工時(shí)或機(jī)器工時(shí)確定為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)。但Abby認(rèn)為這種分配方法很麻煩，因?yàn)橐验g接費(fèi)用追蹤計(jì)入各項(xiàng)特殊定單，礙難實(shí)現(xiàn)。
還有一種做法是，Abby可以采用作業(yè)成本法（ABC）將間接成本分配到各項(xiàng)特殊定單上。按ABC做法，所有的成本都受各該作業(yè)的產(chǎn)量所驅(qū)動(dòng)，并不需要采用一種全公司通用的分配率把間接成本分配到各項(xiàng)特殊定單上去。用這個(gè)方法，可以取得從哪些定單和客戶能夠取得最多盈利、哪些作業(yè)和流程是增值的、應(yīng)該在哪些方面作出改進(jìn)所需要的信息。Abby特別喜歡采用ABC把間接成本分配到各項(xiàng)特殊定單上去。
Breeland有限公司的特殊定單
成本估計(jì)。Abby從Breedland有限公司收到了一份定單，要求生產(chǎn)一種獨(dú)特的、有些不穩(wěn)定的洗滌溶劑，用于該公司的特殊鋼板生產(chǎn)。Ace肥料公司是全國(guó)僅有的五、六家能夠生產(chǎn)這種溶劑的企業(yè)之一。該客戶需要的這種溶劑數(shù)量有限，對(duì)這筆定單之后將來(lái)是否還會(huì)有更多的定貨毫無(wú)把握。為了生產(chǎn)這種溶劑，Abby必須購(gòu)買一種稱作XO-1600的特殊酸性物質(zhì)。而那種物質(zhì)卻只有50加侖桶裝的，每桶$80,000。然而，這筆定單需要的只是40加侖。開桶之后，XO-1600只能存放20天。20天之后，這種物質(zhì)變得非常不穩(wěn)定，只能丟棄了。由于這種物質(zhì)的化學(xué)性質(zhì)，棄置時(shí)還必須經(jīng)過(guò)特殊的處理。Abby估計(jì)棄置的成本為$10,000。Abby還查看了所有已經(jīng)收到的定單，在未來(lái)的20天之內(nèi)確實(shí)沒有需要XO-1600的。經(jīng)過(guò)向Breeland有限公司代表詢問，他們對(duì)于把用剩下的這種物質(zhì)轉(zhuǎn)交給他們并不感興趣。
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