職業(yè)道德和SC2稅務(wù)籌劃的一則案例
交易事項(xiàng)
接下來，CPA花費(fèi)了半個(gè)小時(shí)詳細(xì)說明了為Outfield公司制訂的下述方案。
第1步：資本重組。Outfield公司將發(fā)行無投票權(quán)的股票和可以轉(zhuǎn)換成無投票權(quán)股票的認(rèn)股證書。對(duì)每一股發(fā)行在外的有投票權(quán)的股票，發(fā)行9股無投票權(quán)的股票。由于John持有1,000股有投票權(quán)的股票，公司將向他發(fā)行9,000股無投票權(quán)的股票。此外，對(duì)每一股無投票權(quán)的股票，公司將發(fā)行10張可以轉(zhuǎn)換成無股票權(quán)股票的認(rèn)股證書，結(jié)果是發(fā)行了90,000張認(rèn)股證書。John可以在以后三年中的任何時(shí)候行使認(rèn)股證書的所有權(quán)（即認(rèn)股權(quán)）。
第2步：公司的決定。Outfield將宣布一項(xiàng)決定，在未來三年中暫停分配收益。
第3步：估價(jià)。Outfield公司將雇用一家獨(dú)立的事務(wù)所，按財(cái)政部法規(guī)§20.2031-2(f)和稅務(wù)規(guī)則59-60，確定無投票權(quán)股票的價(jià)值。由于這9,000股的股份并無投票權(quán)而且可以因認(rèn)股證書的所有者行使其所有權(quán)而被稀釋，因而這些股份將按很低的公允市場(chǎng)價(jià)估價(jià)（例如，$10,000）。
第4步：捐助。接著，John把Outfield公司9,000股無投票權(quán)股份捐給一家慈善機(jī)構(gòu)，獲得慈善捐款按股票市價(jià)計(jì)算的當(dāng)年減稅額為$100,000。該事務(wù)所把凡已經(jīng)同意參與這一項(xiàng)目、具減稅條件的慈善捐款都已記錄在冊(cè)，因此John對(duì)于找出適當(dāng)?shù)木杩顚?duì)象并不擔(dān)心。此外，該慈善機(jī)構(gòu)還要簽訂了一份償還合約，使它有權(quán)把它得到的股份在三年后的年終時(shí)按公允市場(chǎng)價(jià)值返銷給公司。如果該慈善機(jī)構(gòu)未能按期償還，John將行使他90,000張認(rèn)股證書的權(quán)利，有效地稀釋該慈善機(jī)構(gòu)在公司的所有權(quán)。
第5步：收益分配。在接下來的三年中，該慈善機(jī)構(gòu)擁有9,000股無投票權(quán)的股份，Outfield公司將按John和該慈善機(jī)構(gòu)分別持有股份的比例（10%和90%）分配其年度凈利潤(rùn)。這樣一來，John的課稅額（年度收入）僅為$5,000,000($50,000,000*10%)；但按先前生效的公司暫停分配收益的決定，John將不從Outfield公司獲得任何收入。同樣地，該慈善機(jī)構(gòu)將報(bào)告公司年度利潤(rùn)的90%即$45,000,000($50,000,000*90%)列為收入，但按同一個(gè)公司的決定，這個(gè)機(jī)構(gòu)是收不到分配的利潤(rùn)的。雖然該慈善機(jī)構(gòu)必須把收入列入其稅單之中，這項(xiàng)收入是不需要繳稅的，因?yàn)榘凑彰绹?guó)國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)，它是個(gè)免稅的機(jī)構(gòu)。
第6步：償還。在第三年年底，該慈善機(jī)構(gòu)將償還它的所有權(quán)，按償還的這筆無投票權(quán)股票的公允市場(chǎng)價(jià)值，獲得$100,000。
第7步：分配。在第四年中，Outfield公司將發(fā)布一項(xiàng)決定，撤回以前發(fā)布的暫停分配收益的決定，并決定分配所累積的收益。作為獨(dú)資股東，John將獲得未分配收益$150,000,000。按現(xiàn)行稅法，從他的股份所分得的收益是免除所得稅的。超過此數(shù)，John按資本收益稅率15%繳納稅金，而不按邊際所得稅率35%課稅；兩者相比，可節(jié)省所得稅$27,000。
能夠激發(fā)興趣的討論
雖然John不很明白這個(gè)方案的細(xì)節(jié)，但他對(duì)會(huì)有什么結(jié)果是理解的。他對(duì)這個(gè)建議的合法性感到不很放心，他問CPA這個(gè)方法是不是合法。CPA告訴他說，他的事務(wù)所在研究這些稅務(wù)問題上花費(fèi)了大量的時(shí)間和資源，認(rèn)為在稅法中并沒有明顯地禁止這類交易事項(xiàng)的條款。
John是個(gè)精明的生意人，他要求把這句話用書面寫出來。CPA向John保證，他會(huì)提供一份可以完全信賴的書面意見。意見書將包括以下對(duì)該方案的陳述。
本方案在使納稅人在將股票贈(zèng)予一家慈善機(jī)構(gòu)的當(dāng)年，獲得相當(dāng)于該捐贈(zèng)的市場(chǎng)公允價(jià)值（在本例中為$100,000）的慈善性捐助扣稅額。每一位股東將把這項(xiàng)捐贈(zèng)，按小型企業(yè)公司每年收益的比例（在本例中，每個(gè)股東為10%）分列為以后三年的收入。在公司重新買回該慈善機(jī)構(gòu)所擁有的股份后，所有分配給慈善機(jī)構(gòu)的收益均作為已經(jīng)納稅的收益處理。在該小型企業(yè)公司分配利潤(rùn)時(shí)，各個(gè)股東將把分得的利潤(rùn)作為已稅收益申報(bào)。在股東的股票基價(jià)范圍內(nèi)分配的利潤(rùn)，在當(dāng)年并不需要繳稅。超過股票基價(jià)的分配數(shù)，將按資本收益優(yōu)惠稅率繳稅，不按通常的所得稅率繳稅。
此外，該事務(wù)所在它的意見書中將包括一份陳述書，為了提高這一方案的可信度，在陳述書中說這一方案“多半可能”實(shí)現(xiàn)所預(yù)期的效果，說即使IRS對(duì)此提出異議，這一交易事項(xiàng)仍將對(duì)減少納稅產(chǎn)生預(yù)期的效果。CPA告訴John說，他的事務(wù)所深信對(duì)這一方案所作出的這一結(jié)論是正確的，因而也用同樣的意見書幫助它在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)類似的企業(yè)業(yè)主開展促銷活動(dòng)。此外，CPA還解釋說，如果IRC覺察到這一交易事項(xiàng)，他的事務(wù)所也并不介意。這一交易事項(xiàng)對(duì)所得稅申報(bào)表的影響，并無引人注意之處。在小企業(yè)的所得稅申報(bào)表上，并沒有因此引起虧損或引人高度注意的其他項(xiàng)目。公司所有的利潤(rùn)都分配給適當(dāng)?shù)乃姓撸M管所有者之一是個(gè)免繳聯(lián)邦所得稅的慈善機(jī)構(gòu)，每個(gè)所有者也還是把其分配所得的收益向IRS作了報(bào)告的。
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