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職業(yè)道德和SC2稅務(wù)籌劃的一則案例

來源：東奧會計在線責(zé)編：張春恒2017-06-15 17:16:55

有一家國際會計事務(wù)所，是世界最大的幾家會計事務(wù)所之一。它的稅務(wù)部是該事務(wù)所的一個主要分部，提供稅務(wù)籌劃和守法納稅的服務(wù)。從20世紀(jì)90年代后期到21世紀(jì)初，該事務(wù)所在競爭壓力下需要提高它從納稅業(yè)務(wù)方面取得的收入。為了顯著提高從納稅服務(wù)中取得的收入，該事務(wù)所在開發(fā)、促銷和出售復(fù)雜的稅務(wù)籌劃方面投入了大量資源。

該事務(wù)所在它總管全國業(yè)務(wù)的辦公室中，成立了一個“納稅創(chuàng)新中心”，其目的完全在于發(fā)展可能向公眾出售的新的稅務(wù)籌劃。該中心從它這個領(lǐng)域的專業(yè)人士獲得有關(guān)納稅的創(chuàng)見。中心要求其專業(yè)人士每個季度提出一定數(shù)量納稅方面的創(chuàng)見。中心還準(zhǔn)備了一份表格，要求填報某些信息，諸如提出的創(chuàng)見如何能夠節(jié)省客戶的稅金，事務(wù)所又可能從中增加多少收入。

中心對提出的每一項創(chuàng)見進(jìn)行篩選，看是否有可能發(fā)展成為一項稅務(wù)籌劃方案、并可能帶來的收入。如果經(jīng)過最初篩選合格，就由中心的“全國稅務(wù)組”作進(jìn)一步的審查，該組負(fù)責(zé)確定這項創(chuàng)見是否符合現(xiàn)行法規(guī)的各項技術(shù)要求。通過了這項審查分析的方案，要再進(jìn)一步由中心的“實務(wù)與專業(yè)部”進(jìn)行復(fù)審，以確保符合本事務(wù)所對專業(yè)實務(wù)和風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。

該事務(wù)所有一個取名為“SC2”的項目，雖然通過了上述的篩選流程，但是否將這項策劃方案作為一種避稅的合法手段向聯(lián)邦政府登記，還存在著一些爭議。作非屬必需的登記，有可能節(jié)外生枝、招來美國國稅局（IRS）對這一方案的注意，引來審計和被禁止的風(fēng)險。如果登記是必要的，不去登記而被發(fā)現(xiàn)，就可能招致罰款；不過，從銷售這項方案中預(yù)期可能獲得的銷售收入會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過因未登記而引來的罰款。此外，從這項交易報稅所采用的方法來看，IRS發(fā)現(xiàn)這項方案未登記的風(fēng)險極低。于是，事務(wù)所決定不去登記。

事務(wù)所很快地把SC2發(fā)布給它從事實際（在一線）工作的專業(yè)人員，并在2000和2001這兩年中兜售給許多委托人（客戶）。銷售主要通過兩個途徑。一是在美國的中西部成立一個電話推銷中心，向全國確定的潛在顧客打電話。“呼叫中心”的任務(wù)是指定一位稅務(wù)專業(yè)人員，和每位潛在顧客在其居處附近的事務(wù)所的辦公室中進(jìn)行會晤。二是給從事實際工作的專業(yè)人員有關(guān)這項行動計劃的培養(yǎng)，教導(dǎo)他們?nèi)绾螐默F(xiàn)有的客戶群體和審計部門的客戶群體中，辨識可能成為這項服務(wù)的客戶的納稅人，并培養(yǎng)這些專業(yè)人員如何向客戶介紹這項行動計劃。要求每一位稅務(wù)專業(yè)人員每個季度對一組潛在客戶推薦這項稅務(wù)籌劃。

客戶

在這一要求之下，有一位任加利福尼亞州辦公室經(jīng)理的CPA（注冊會計師），本月需要把SC2介紹給一位新的潛在客戶。湊巧的是，他和一位現(xiàn)有的客戶已約定明天會晤，這位客戶看來是會接受SC2的。這位顧客名叫John，是一家私有小型企業(yè)Outfield公司的獨資業(yè)主。Outfield公司制造和銷售棒球商業(yè)卡片與體育紀(jì)念品，每年凈利潤平均約為$50,000,000。CPA想，John會對這項計劃有興趣，因為他很在意每年的聯(lián)邦所得稅負(fù)債。在與該客戶晤談的前夕，CPA重溫了他當(dāng)初在接受SC2學(xué)習(xí)時所拿到的“常見問題解答”。第二天上午，CPA與John晤面，討論來年可能實行的納稅計劃。在晤談的過程中，CPA告訴John，他的那家事務(wù)所有一項方案，可以幫助John省下幾百萬美元所得稅。John悉心傾聽。

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