行為醫(yī)療保健中心的CVP分析
可酌定固定成本則不同。如何酌定，依管理當(dāng)局為了達(dá)成該組織的目標(biāo)，如何開支這些成本的決策而定。這些成本的多少，由管理當(dāng)局斟酌確定。例如，從短期看，經(jīng)理人員可以改變其支付的廣告費、旅差費、員工教育費、辦公用品、或研究與開發(fā)成本。在資金短缺的時候，這些成本可以減縮；手頭寬裕時，不妨增加?？勺枚ü潭ǔ杀?，通?？梢砸罁?jù)對近期成本的考量而改變；但從長遠(yuǎn)來看，長期地完全不予開支，則屬不智之舉。誰愿意年復(fù)一年地在一個為了提高利潤數(shù)字，而把員工教育成本降低到零的單位里工作呢？降低廣告費用固然在短期內(nèi)不至于損及銷售收入，但對銷售收入的長遠(yuǎn)影響又如何呢？也許到其他州的出差費可以在一個短時間內(nèi)不予開支，但如果長期地不派人去其他州參加全國性的專業(yè)會議，最終會對該組織的業(yè)績產(chǎn)生什么影響呢？
對Bridgestone醫(yī)療保健中心而言，折舊和租金可能屬于約束性成本，而其他各項（諸如薪水和福利、咨詢費用、交通運輸、辦公用品）則可能屬于可酌定的固定成本。Sheryl鼓勵Thomas把固定成本中哪些屬于可斟酌確定的、哪些是約束性的，加以區(qū)別。這樣，他就可以對可酌定固定成本作適當(dāng)削減，以達(dá)成Bridgestone的利潤目標(biāo)。這也使他能夠認(rèn)識到，在某種程度上，固定成本實際是“可斟酌確定”的，以及它們的開支水平從長遠(yuǎn)或短期來看是否可以有所降低。
外出服務(wù)項目
Sheryl擔(dān)任咨詢的一些行為醫(yī)療保健中心，曾通過向公司、政府機關(guān)、或其他非盈利性公司提供外出服務(wù)項目，來增加收入?？赡艿捻椖堪藶樾锞啤⑵渌樽硭幇a或行為健康咨詢等問題提供給員工輔導(dǎo)項目（employee assistance programs, EAP）或其他種類的項目。美國衛(wèi)生與公眾服務(wù)部報告稱，精神疾病所引起損失的工作天數(shù)和危害，比許多其他慢性疾?。ㄖT如糖尿病、氣喘和關(guān)節(jié)炎）更多。因精神疾病和濫用藥物引起的效率低下而損失的工作天數(shù)，每年約達(dá)2.17億天，使美國的職工每年損失170億美元。
Bridgestone可以讓它的人員去到客戶處或客戶所指定的場所（為確保匿名起見），向這些病患者提供服務(wù)。為這些服務(wù)支付各項費用的可能是各個公司。如果這些成為經(jīng)常性的服務(wù)，將會是一種有著很高邊際貢獻(xiàn)的補充和經(jīng)常性的收入來源。真正大的公司可能會向員工提供員工輔導(dǎo)項目（EAP）或咨詢性的服務(wù)項目，但小一些的公司則不能。因而這一類合約對大公司非常具有吸引力，它能提高員工的福利而所費又不多。為這些公司所提供服務(wù)的成本，屬于變動成本（按服務(wù)量而變化），而不是固定成本，即不需要因這些咨詢而另外雇用永久性的員工。這對Bridgestone可能是個優(yōu)勢，因為該中心已經(jīng)為這些咨詢師支付了固定的薪酬。
可以提供的服務(wù)項目中包括：
幫助該單位的管理當(dāng)局，解決由于精神健康或濫用麻醉藥物而影響工作效率和無故缺席問題。
幫助有效地實施監(jiān)督管理。
幫助員工應(yīng)對由行為或其他健康問題引起的業(yè)績惡化的情況。
幫助應(yīng)對導(dǎo)致殘障與影響恢復(fù)工作有關(guān)的各項問題。
幫助辨識可能因工作組織的原因而造成的情緒緊張問題。
幫助該單位貫徹?zé)o毒品工作場所的政策和規(guī)章，以及準(zhǔn)備應(yīng)對與各項心理問題相關(guān)的恐怖主義問題。
擔(dān)任該單位管理當(dāng)局的內(nèi)部咨詢?nèi)藛T，就員工的行為健康問題提供咨詢意見。
要求
請以業(yè)務(wù)便函的格式向Bridgestone行為醫(yī)療保健中心執(zhí)行董事Thomas Russell博士提出，看來該中心只能勉強保本和財務(wù)業(yè)績下降的原因所在。你會向Russell博士提出哪些建議，來改善該中心當(dāng)前的運營狀況，他又能如何對它未來的業(yè)績實施有效的監(jiān)督？在你的信函中，應(yīng)該詳述下列各點：
Bridgestone來年預(yù)算的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)（weighted average contribution margin WACM）百分率是多少？
對Bridgestone的管理當(dāng)局來說，邊際貢獻(xiàn)（WACM）百分率高，意味著什么？
Bridgestone是不是能夠為明年制訂計劃，做到保本或收入稍高于費用（有一點利潤）？如果該中心能夠達(dá)到保本或收入稍高于費用，而你擔(dān)心一些事項可能造成損失，你會做些什么試圖改變這個情況呢？（你可能考慮到在中心內(nèi)或向中心外提供一些服務(wù)項目。）
CVP分析中，服務(wù)性收入的安全邊際是一項有用的內(nèi)容。
此數(shù)是一個金額（$），也可以是一個百分率（%）。
Bridgestone明年的預(yù)計安全邊際是多少？回答這個問題，并解釋它對Russell博士意味著什么。
固定成本可能是可酌定的、也可能是約束性的。請根據(jù)案例中所陳述的內(nèi)容，指出哪些成本是屬于可以斟酌確定的。假定管理當(dāng)局可以把可酌定固定成本減少10%，這將對Bridgestone的保本點收入產(chǎn)生什么影響？
在Bridgestone第二年的經(jīng)營中，需要更多地注意哪些服務(wù)項目？（提示：這些服務(wù)項目相對WACM的貢獻(xiàn)%是多少，其總的邊際貢獻(xiàn)又是多少？來自哪些服務(wù)項目？）
加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)（WACM）的預(yù)算百分率，可以如何用來幫助對Bridgestone的實際經(jīng)營實施控制？
如果在一個預(yù)期收入水平和固定成本數(shù)的情況下，確定了一個加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)（WACM），同時又確定了一個預(yù)期的收入水平和固定成本的計劃數(shù)，而WACM的預(yù)算百分率在第二年（未來）的時間段中事實上是實現(xiàn)了，那么如果總收入下降到預(yù)算水平以下或固定成本的增加超過了預(yù)算水平，則該組織是不是仍然會蒙受虧損呢？你能不能解釋：雖然在未來的時間段中實現(xiàn)了計劃的WACM百分率，為什么仍然會虧損呢？
你能否用數(shù)字來表明，財務(wù)上的虧損是如何產(chǎn)生的？請說明下述三種可能的前景所產(chǎn)生的結(jié)果：
1. 如果Bridgestone的團(tuán)體心理輔導(dǎo)項目的服務(wù)量，在第一季度中減少10%，則在財務(wù)方面會對它造成什么影響？
2. 如果Bridgestone的團(tuán)體心理輔導(dǎo)服務(wù)項目的償付比率，在第一季度減少10%，則在財務(wù)上會對它造成什么影響？
3. 如果季度收入總額維持不變，但因病歷管理從醫(yī)療補助計劃所得的季度收入減少$48,000（服務(wù)量為600次，每次$80），同時為團(tuán)體心理輔導(dǎo)從醫(yī)療補助計劃所得的季度收入增加$48,000（服務(wù)量為1,600次，每次$30)，則會造成什么財務(wù)影響？請注意：數(shù)量的變化會使收入總額、變動成本總額、和邊際貢獻(xiàn)發(fā)生變化。假定私人在團(tuán)體咨詢中所支付的費率，與醫(yī)療補助計劃的費率維持不變（每單位$30）。
如果在第一季度中，Bridgestone的固定成本增加1%，則在財務(wù)上會對它造成什么影響？
就CVP分析這項工作，你會向Bridgestone的管理當(dāng)局提出哪些總體的建議？
作為會計師，通常會把重點放在一個可增加企業(yè)盈利性的定量方法（如CVP）上。但對會計師來說，善于跳出定式思維，辨識增加利潤的各項途徑，是很重要的。你可能提出哪些建議，來提高Bridgestone的盈利能力？
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會計師協(xié)會教學(xué)案例（第2輯）》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2012年版。歡迎各位學(xué)員購買完整版。
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