行為醫(yī)療保健中心的CVP分析
根據(jù)下一年預(yù)期的醫(yī)療補助計劃償付的比率，編制該中心未來一年和季度的預(yù)算，按不同的服務(wù)項目，分別詳見于圖表1與圖表2。由于各季度之間對不同服務(wù)項目的需求量起伏不大，因而季度預(yù)算按年度預(yù)算的四分之一編列。雖然醫(yī)療補助計劃的償付款是Bridgestone主要的收入來源，但也還有一小部分的收入是來自顧客的私人付款的。
服務(wù)咨詢事務(wù)所
如前所述，Bridgestone曾經(jīng)歷了重大的財務(wù)壓力，常務(wù)董事Thomas一直想知道如何把財務(wù)運行穩(wěn)定在保本水平之上。同時，他希望能夠?qū)χ行牡目冃ё鞒掷m(xù)的量度和監(jiān)督。由于在本單位沒有人能幫助他解決這個問題，Thomas遂與一家享有盛名、為非盈利性單位服務(wù)的有限責任公司服務(wù)咨詢事務(wù)所聯(lián)系。這家事務(wù)所的業(yè)主兼經(jīng)營者名叫Sheryl Marshall，她還是克利夫蘭州立大學的會計教授。該事務(wù)所的專長，是政府機構(gòu)和非盈利性機構(gòu)的管理問題。
在他們第一次見面討論Bridgestone處境的會談將要結(jié)束時，Thomas強調(diào)他并不只是要雇用Sheryl把當年的工作做好，他還想知道在此基礎(chǔ)上如何持續(xù)地衡量和監(jiān)督Bridgestone的績效。了解這個情況之后，Sheryl就解釋說，本量利（CVP）分析對Thomas會有用，他需要做的是收集一些與成本、銷售收入和服務(wù)量有關(guān)的基本信息。她還解釋道，CVP是一項基本的管理會計方法，它對編制計劃、控制和決策都有用處。它探究成本、數(shù)量或作業(yè)水平、以及利潤三者之間的關(guān)系。
Sheryl要求Thomas提供以邊際貢獻的格式編制的Bridgestone的年度預(yù)計利潤表。她解釋道，這個格式是作CVP分析的基礎(chǔ)，因為表上把收入和費用，分別按相對于服務(wù)作業(yè)量（即各項服務(wù)的數(shù)量）呈變動或固定的習性來列示。Sheryl通過對Bridgestone的經(jīng)營環(huán)境和貢獻毛益式利潤表的了解，可對如何增加利潤能力提供建議。她提出的三項關(guān)鍵性建議是：把重點放在保持目標所定的服務(wù)量、降低可自行酌定的固定成本、以及向公司和非盈利性單位提供外出服務(wù)。
服務(wù)量
Sheryl從她過去為一些收入依靠醫(yī)療補助計劃的保健中心提供咨詢的經(jīng)驗中知道，達到預(yù)期的服務(wù)量水平，對于維持盈利目標，至關(guān)重要。沒有達成預(yù)計的服務(wù)水平將會使中心無法實現(xiàn)可能的收入和邊際毛利。服務(wù)水平強調(diào)了對提供服務(wù)的數(shù)量實施監(jiān)督的重要性，以及確保所提供的由醫(yī)療補助計劃付款的服務(wù)項目上不低于計劃的數(shù)量。因此，重要的不只是把注意力放在已經(jīng)達到的貢獻毛益和凈利額上，而且還必須確保實現(xiàn)計劃所規(guī)定的數(shù)量水平。
達成預(yù)定的數(shù)量的重要性還必須進一步加以強調(diào)，因為醫(yī)療補助計劃的各項費率不能增加，從而也不是增加收入的途徑。而且，每年醫(yī)療補助計劃的資金是有上限的，因而試圖逐步提高業(yè)務(wù)數(shù)量的做法來提高收入并不可行。
可自行酌定的固定成本
Sheryl提到，為了達成利潤目標，另外一個要注意的方面是降低可自行酌定的固定成本。為此，必須了解約束性固定成本與可酌定固定成本之間的差別。每一個組織總有若干受到約束的成本，例如設(shè)施、設(shè)備、已經(jīng)發(fā)生的長期債務(wù)、或組織策略等的成本。租賃費用、為長期債務(wù)支付的利息、財產(chǎn)稅和關(guān)鍵人員的薪酬都是不會有所變動的，除非經(jīng)營的范圍發(fā)生了變化。這些成本被看作是約束性固定成本。例如，為了使該組織持續(xù)經(jīng)營下去，租賃費用或利息是必須付出的。如果不付租賃費用，就可能造成失去一項資產(chǎn)的結(jié)果；不向債券持有者支付利息，債券持有者就會接收了企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。折舊看來只是對歷史成本的一個分配過程，實際上它是遵循一定的模式計算的結(jié)果，而這一模式是在固定資產(chǎn)購置的當時就已經(jīng)確定下來了。
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