另類成本計算法：精密涂漆工廠的兩難處境
準備工序
在改換油漆顏色時，需要有五分鐘的間隙以作準備。這使生產(chǎn)線上的工人有時間來更換工具架、調節(jié)生產(chǎn)線的速度、清除線上的老漆、并在整個系統(tǒng)中改用新漆。
當間隙的五分鐘時間臨近結束時，盛裝所需要的各種顏色的油漆容器就被運送到油漆小屋。當前一種顏色要涂的最后一個零件涂成時，要把油漆線上的老漆迅速洗清，用溶液沖洗各條涂漆線，新漆則通過噴射槍以達到預期的一致性。當這個間隙臨近結束時，零件毛坯就出現(xiàn)，新一輪的涂漆又開始了。
質量保證或返修工序
成品被拒收的主要原因，是在手工噴射槍、老舊設備中帶來的污塵和鐵銹，以及這個行業(yè)必然存在的問題。高光澤度產(chǎn)品的再加工的費用要高得多，其廢品率也要比低光澤度產(chǎn)品高得多。
重新加工大部分都需要打磨。產(chǎn)品需要經(jīng)過打磨，把電子涂裝的底漆磨去，移送到線上重新加工。有些產(chǎn)品需要送到外部去除漆。有些缺陷則可以通過巧妙的處理方法來糾正缺陷，不需要完全推倒重來。其做法是，用巧妙的處理方法把涂有清漆的零件表面的缺陷擦除，使零件的面漆光滑。只要能夠與其他上了漆的合格零件一起裝運出廠，這些零件就可以被認為是“獲救”了。
側欄2：巧妙處理
當前，PPS每年經(jīng)過“巧妙處理”的緩沖器大約有100,000件，相當于運行在傳送帶上的緩沖器的5%。如果線上的速度加快，產(chǎn)出率的降低將額外需要“巧妙處理”部處理20,000件緩沖器。如果以最高的產(chǎn)能來運行，該部每年能夠處理125,000件；其變動成本每件低于$0.02，因此即使計算出的單位成本有所變化，該部加工數(shù)量的增加仍然不會對總成本有什么影響。下表列示了這方面的詳細數(shù)據(jù)。
側欄3：RCA的基本要點
資源消耗會計（Resource consumption accounting, RCA），是在德國公司所發(fā)展的成本計算方法和ABC作業(yè)成本法理念的基礎上發(fā)展起來的。RCA采用的是企業(yè)的基礎在于資源的觀點，并密切地觀察耗費資源的數(shù)量和這些資源的成本特性。RCA的主要特點有：對閑置產(chǎn)能的處理、采用除了實際（歷史）成本之外的其他成本、并在不同的層面上對成本信息進行歸類和追蹤的能力。這種綜合的管理會計系統(tǒng)能夠提供更正確的產(chǎn)品成本，以及對各道工序和各項成本互相之間的關系有更好的理解，從而幫助改進決策。
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會計師協(xié)會教學案例（第2輯）》經(jīng)濟科學出版社2012年版。
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