另類成本計(jì)算法：精密涂漆工廠的兩難處境
由于傳送帶是個(gè)約束條件，產(chǎn)品花費(fèi)在傳送帶上的時(shí)間便成了重要的問(wèn)題。傳送帶的速度為每分鐘10到18英尺不等，取決于需要涂漆的產(chǎn)品的尺寸和形狀。Mandy把每分鐘18英尺定為傳送帶的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間單位。復(fù)雜度系數(shù)（complexity factor, CF）在1（最快的傳送帶速度）和1.8（最慢的速度）之間，根據(jù)產(chǎn)品種類加上需求數(shù)算得。CF為每分鐘18英尺的標(biāo)準(zhǔn)傳送帶速度，除以該產(chǎn)品所需要的傳送帶速度之商；因此較快的傳送帶速度使算得的CF更接近于1。HG緩沖器現(xiàn)在的傳送帶速度為每分鐘12英尺，因此算出的CF為18/15=1.5。然后，把這一CF乘以RF，得總約束的需量系數(shù)（demand factor, DF）。
DF實(shí)際上是為了完成一個(gè)單位的某類零件的合格品，需要放在傳送帶上的零件個(gè)數(shù)。由于各類零件的形狀和尺寸不同，PPS需要一種標(biāo)準(zhǔn)的衡量單位，把放在傳送帶上的總的需求量加以分解，以比較各個(gè)產(chǎn)品的盈利，。各種零件的面積（平方英尺）可用作計(jì)量單位，因?yàn)樗砻總€(gè)零件需要涂漆的表面面積。把DF除以某一零件（例如緩沖器）總面積的平方英尺數(shù)，得出瓶頸需量系數(shù)（bottleneck demand factor, BDF），此數(shù)是具體的尺寸、形狀和拋光程度下零件每平方英尺面積的需量系數(shù)。每平方英尺合格品的利潤(rùn)水平，除以BDF，可得出在傳送帶上通過(guò)的每個(gè)單位的利潤(rùn)額（profit per throughput unit, P/TU）。在表3上，LG緩沖器的單位利潤(rùn)較低（每件$10，即每平方英尺$1），但用傳送帶的需求量加以調(diào)整后，LG緩沖器的P/TU就提高了。
決定點(diǎn)
為了使價(jià)格制訂得更為合理，PPS的管理當(dāng)局采用了ABC，以求更好的了解產(chǎn)品的“真實(shí)”成本?，F(xiàn)在，管理當(dāng)局在使用成本信息中，需要有較多的前瞻性，在市場(chǎng)需求超過(guò)企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)能的情況下，幫助發(fā)展和實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略。Amy在開(kāi)頭的問(wèn)題中提到，PPS的管理當(dāng)局試圖從單純地把成本布置下去的做法，轉(zhuǎn)為利用成本信息推動(dòng)戰(zhàn)略性決策。具體來(lái)說(shuō)，Amy想要對(duì)應(yīng)該改進(jìn)或繼續(xù)哪幾條生產(chǎn)線，作出戰(zhàn)略性的決策。她注意到：通過(guò)ABC方法可以把資源的消耗分配到各個(gè)作業(yè)上去，但她認(rèn)為這只是一個(gè)操作方法，而不是一個(gè)戰(zhàn)略性的問(wèn)題。她對(duì)ABC是否能幫助作出戰(zhàn)略決策，還弄不清楚。
Mandy指出，傳送帶已經(jīng)滿負(fù)荷工作了，由于產(chǎn)能受限，有的訂貨已被拒絕。Amy認(rèn)為一切戰(zhàn)略決策都取決于產(chǎn)能問(wèn)題，在作出戰(zhàn)略性決策時(shí)，應(yīng)該采用TOC和產(chǎn)量成本計(jì)算法的理念。Mandy用下面這個(gè)例子支撐她的主張與觀點(diǎn)?！癏G緩沖器占生產(chǎn)的大部分，”她說(shuō)?！爱?dāng)對(duì)HG緩沖器涂漆時(shí)，我們考慮是否需要提高傳送帶的速度。如果提高速度，收得率就會(huì)從92%降為90%。不合格品會(huì)增加，但RR則會(huì)增加到6%；而且，如表3所示，P/TU會(huì)提高，‘巧妙處理’的單位成本實(shí)際上也會(huì)下降?！保ㄒ?jiàn)側(cè)欄2“巧妙處理?！保?/span>
Chad不同意Mandy的建議，Chad引用表1指出，HG拋光的廢品率較高，需要增加漆匠以及更多的顏色、更多的檢驗(yàn)和維修成本，并減緩傳送帶的速度。HG產(chǎn)品也需要通過(guò)工作站3和4進(jìn)行處理。由于成本中有些部分所需要的資源屬于固定成本性質(zhì)，所以不應(yīng)該采用產(chǎn)量成本計(jì)算法；因?yàn)樵诋a(chǎn)量成本法中，這些固定成本會(huì)被忽略。他提出另外一種做法，即資源消耗會(huì)計(jì)（RCA），這是他從當(dāng)?shù)豂MA分會(huì)的一次聚會(huì)中得知的。他認(rèn)為Amy所需要的可能是RCA，但不能完全肯定。Chad把這一成本計(jì)算方法向Amy作了一次簡(jiǎn)要的介紹(見(jiàn)側(cè)欄3“RCA的要點(diǎn)”）。他建議去參加IMA組織的一項(xiàng)后續(xù)教育課程，對(duì)RCA取得更多的了解。但Amy則想要取得更多的信息，以決定是否讓Chad參加該課程。
側(cè)欄1：PPS的生產(chǎn)流程
PPS以每班8小時(shí)的兩班制運(yùn)行，一年工作240天。涂漆工序有一條單軌的傳送帶，以每分鐘10-18英尺的速度向前移動(dòng)，具體速度視操作和零件復(fù)雜程度而定?？偟耐科嵘a(chǎn)周期約為2.5小時(shí)。生產(chǎn)日程是按照客戶需求、生產(chǎn)線速度、最小批量和可用的貨架數(shù)來(lái)安排。材料裝卸工把零件毛坯和貨架運(yùn)送到生產(chǎn)線上，裝貨工又把每一個(gè)零件裝上貨架，務(wù)必做到放置穩(wěn)妥，當(dāng)進(jìn)入電子涂裝（E-coat）罐時(shí)，才能夠獲得電氣接地。
涂漆工序
第一道，對(duì)零件作化學(xué)處理（預(yù)處理階段）；要作一系列的沖洗，去除油污和塵土，用磷酸化合物噴射表面，使油漆能夠粘附其上。第二道是把零件浸在一個(gè)容量為20,000加侖的電子涂裝罐中，出罐時(shí)噴上新鮮、去離子的水，沖掉所有依附于零件表面的“廢酸洗液（dragout）”油漆，用以去掉外表上的缺陷。然后，該零件被送去通過(guò)四道油漆小屋。有的零件可能不需要全部經(jīng)過(guò)這四道小屋，視零件的種類而定。
小屋1有五桿上底漆的自動(dòng)化噴射槍。噴底漆是為了修整表面的缺陷和防止生銹，零件不一定都需要上底漆。
小屋2有兩座人工操作的和若干座自動(dòng)化的噴射機(jī)，用來(lái)上底漆或搪瓷面漆。
小屋3有一座人工操作的噴射槍，另有一桿自動(dòng)化噴射槍，用來(lái)上清漆。只有高光澤度的產(chǎn)品才需要在完工前施以有光澤的、發(fā)亮的清漆。
小屋4有兩座人工操作的噴射機(jī)，另有若干桿自動(dòng)化噴射槍，也是用來(lái)對(duì)需要兩個(gè)涂層的零件上清漆用的。
當(dāng)對(duì)低光澤的產(chǎn)品涂漆時(shí)，小屋3和小屋4都閑置不用，噴射槍也都被關(guān)掉。根據(jù)產(chǎn)品的需要，有的零件要上底漆（高光澤度的），有的則上搪瓷面漆（低光澤度的）。在經(jīng)過(guò)了這些工序以后，零件置于另外一個(gè)爐子里烘干涂漆。當(dāng)產(chǎn)品回到裝卸區(qū)時(shí)，要印上日期，從貨架上拿下來(lái)，放在一個(gè)地面?zhèn)魉蛶?，?jīng)過(guò)檢驗(yàn)、卸下、然后包裝起來(lái)。
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