《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2026年第二十一章企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核心難點(diǎn)與高頻考點(diǎn)，貫穿考試主觀題命題，常與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合考查，分值占比高。預(yù)習(xí)階段需聚焦合并范圍判斷、同一控制與非同一控制企業(yè)合并處理、合并報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄等關(guān)鍵內(nèi)容。本章習(xí)題立足基礎(chǔ)考點(diǎn)，強(qiáng)化邏輯理解與分錄應(yīng)用，幫你夯實(shí)合并報(bào)表編制思路，掃清預(yù)習(xí)盲區(qū)，為后續(xù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)與解題提速筑牢根基，高效對(duì)接考試要求。

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第二十一章：企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【判斷 · 2023】

在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將合并成本大于合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)為商譽(yù)。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】在非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將合并成本大于合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)為商譽(yù)。

【多選 · 2024】

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　?。?。

A. 按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

B. 要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

C. 按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

D. 按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整

【答案】BC

【解析】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。

【單選 · 2024】

2×23年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為10元的普通股10000萬(wàn)股，自母公司乙公司處取得其全資子公司丙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100000萬(wàn)元，在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80000萬(wàn)元，其中，商譽(yù)為5000萬(wàn)元，2×23年1月1日，甲公司在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為（    ）萬(wàn)元。

A. 5000

B. 0

C. 20000

D. 4000

【答案】A

【解析】甲公司取得丙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但應(yīng)體現(xiàn)原商譽(yù)的價(jià)值，故甲公司在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為5 000萬(wàn)元。

【判斷 · 2023】

母公司在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資視為企業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股。（　?。?/p>

【答案】√

【判斷 · 2020】

母公司對(duì)子公司的債權(quán)投資與子公司應(yīng)付債券抵銷時(shí)出現(xiàn)的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。（    ）

【答案】√

【單選 · 2022】

甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司將一批成本為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司當(dāng)年對(duì)外售出該庫(kù)存商品的40%，2×21年12月31日，甲、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額分別為2000萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額為（　?。┤f(wàn)元。

A. 2900

B. 3000

C. 2960

D. 2940

【答案】D

【解析】甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額=2000+1000-（300-200）×60%=2940（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

【單選 · 2020】

甲公司是乙公司的母公司，2×18年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬(wàn)元的W產(chǎn)品以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為（　?。┤f(wàn)元。

A. 140

B. 84

C. 160

D. 72

【答案】B

【解析】該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=120-120/5×1.5=84（萬(wàn)元）。

【多選 · 2024】

2×23年1月1日，甲公司以8000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。2×23年度，乙公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2×23年12月31日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為10000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的表述中正確的有（　?。?/p>

A. 少數(shù)股東損益為400萬(wàn)元

B. 少數(shù)股東權(quán)益為2320萬(wàn)元

C. 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)為10480萬(wàn)元

D. 商譽(yù)為3000萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】少數(shù)股東損益=子公司以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)1 000×少數(shù)股東持股比例（1-60%）=400（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；少數(shù)股東權(quán)益=以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的所有者權(quán)益（5 000+1 000-200）×少數(shù)股東持股比例（1-60%）=2 320（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；歸屬于母公司所有者權(quán)益=母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益總額10 000+以購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的所有者權(quán)益變動(dòng)額（1 000-200）×母公司持股比例60%=10 480（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；商譽(yù)=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值8 000-子公司購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 000×母公司持股比例60%=5 000（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【單選 · 2020】

2×18年12月31日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬(wàn)元的產(chǎn)品以50萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。不考慮其他因素。甲公司2×19年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額為（　?。┤f(wàn)元。

A. 147

B. 148.2

C. 148.8

D. 150

【答案】D

【解析】甲公司是乙公司的母公司，則甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品屬于順流交易，順流交易未實(shí)現(xiàn)交易損益影響的是母公司的凈利潤(rùn)，不影響子公司凈利潤(rùn)，則不影響少數(shù)股東損益的金額，甲公司2×19年合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額500×30%=150（萬(wàn)元）。

【單選 · 2023】

甲公司持有乙公司60%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，甲公司沒(méi)有其他子公司。

2×22年度，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利48萬(wàn)元。

甲公司2×22年度個(gè)別現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額為300萬(wàn)元，乙公司2×22年度個(gè)別現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額為90萬(wàn)元。

不考慮其他因素，甲公司2×22年度合并現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額為（　?。┤f(wàn)元。

A. 306 

B. 342 

C. 354 

D. 390

【答案】B

【解析】甲公司2×22年度合并現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額 =300+90-48 =342（萬(wàn)元）

【判斷 · 2022】

子公司少數(shù)股東以貨幣資金對(duì)子公司增加權(quán)益性投資，母公司在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)將該現(xiàn)金流入分類為投資性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映。本題表述錯(cuò)誤。

【多選 · 2023】

甲公司持有乙公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司與乙公司當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)中，影響甲公司當(dāng)期合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目的有（    ）。

A. 乙公司將賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的存貨以125萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司，期末甲公司對(duì)外售出該存貨的60%

B. 乙公司將賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以850萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司，甲公司將其作為行政管理用固定資產(chǎn)核算

C. 甲公司將賬面價(jià)值為45萬(wàn)元的存貨以50萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，期末乙公司全部未對(duì)外售出該存貨

D. 甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提信用減值損失20萬(wàn)元

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A和B，屬于逆流交易，期末存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，影響少數(shù)股東損益，進(jìn)而影響少數(shù)股東權(quán)益；選項(xiàng)C和D，屬于順流交易，不影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益。

努力和收獲都是自己的，與他人無(wú)關(guān)。相信每一份認(rèn)真都不會(huì)被辜負(fù)，繼續(xù)加油，你離取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證又近了一步！

注：以上習(xí)題源于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季基礎(chǔ)細(xì)講班課程講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)