《中級會計實(shí)務(wù)》第十章股份支付是的核心章節(jié)，也是預(yù)習(xí)階段需重點(diǎn)攻克的內(nèi)容，其交易實(shí)質(zhì)與會計處理邏輯貫穿考試重點(diǎn)。本章聚焦以權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的兩類股份支付，涵蓋授予日、等待期、可行權(quán)日等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心考點(diǎn)圍繞公允價值計量、可行權(quán)條件判斷及條件修改處理展開。通過本章習(xí)題練習(xí)，精準(zhǔn)把握賬務(wù)處理差異與易錯點(diǎn)。建議結(jié)合準(zhǔn)則要求扎實(shí)練習(xí)，為后續(xù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)筑牢基礎(chǔ)，穩(wěn)步提升解題能力。

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第十章：股份支付

【多選】

下列各項交易應(yīng)按股份支付進(jìn)行會計處理的有（ ）。 

A. 企業(yè)向股東分派股票股利 

B. 企業(yè)向員工授予股票期權(quán) 

C. 企業(yè)向高管支付基于當(dāng)年利潤總額 5%計算的業(yè)績獎勵款 

D. 企業(yè)為獲得咨詢公司提供的咨詢服務(wù)支付基于自身股價漲幅計算的咨詢費(fèi)

【答案】BD 

【解析】選項 A，股份支付是為了獲得職工或其他方的服務(wù)，企業(yè)向股東分派股票股利不是為了獲得服務(wù)， 而是進(jìn)行利潤分配，不屬于股份支付。 選項 C，股份支付中的對價或其定價應(yīng)當(dāng)與企業(yè)自身權(quán)益工具的未來價值密切相關(guān)，基于經(jīng)營成 果的指標(biāo)計算的業(yè)績獎勵應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬中的利潤分享計劃進(jìn)行會計處理。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】股份支付工具的主要類型

【多選】

下列各項中，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計的有（ ）。 

A. 市場條件 

B. 非市場條件 

C. 非可行權(quán)條件

D. 服務(wù)期限條件

【答案】BD 

【解析】選項 A 和選項 C，市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】可行權(quán)條件

【多選 · 2024】

2×21 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名研發(fā)人員每人授予 1 萬股股票期權(quán)，協(xié)議 約定這些人員自 2×21 年起在甲公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以每股 5 元購買 1 萬股甲公司股票， 甲公司估計每股股票期權(quán)在授予日的公允價值為 10 元。截至 2×23 年 12 月 31 日共有 20 名研 發(fā)人員離職，2×24 年 1 月 10 日，未離職的 180 名研發(fā)人員全部行權(quán)，甲公司向這些人員定向 發(fā)行普通股 180 萬股，每股面值為 1 元，甲公司收到款項共計 900 萬元，并完成相關(guān)股票登記 手續(xù)，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對研發(fā)人員股票期權(quán)行權(quán)的會計處理表述正確的 有（ ）。 

A. 資本公積（其他資本公積）減少 1 800 萬元 

B. 資本公積（股本溢價）增加 2 520 萬元 

C. 股本增加 180 萬元 

D. 應(yīng)付職工薪酬減少 1 800 萬元

【答案】ABC 

【解析】甲公司授予員工股票期權(quán)為權(quán)益結(jié)算的股份支付，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，等待期內(nèi)共確 認(rèn)“資本公積——其他資本公積”金額=180×1×10=1 800（萬元），行權(quán)時的會計處理： 借：銀行存款 900（180×1×5） 資本公積——其他資本公積 1 800 貸：股本 180 資本公積——股本溢價 2 520

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】以權(quán)益結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理

【多選】

下列關(guān)于條款和條件修改的表述中正確的有（ ）。 

A. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確 認(rèn)取得服務(wù)的增加 

B. 如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認(rèn) 取得服務(wù)的減少 

C. 如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件, 企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當(dāng)考慮修改 后的可行權(quán)條件 

D. 如果職工自愿退出股權(quán)激勵計劃，屬于股權(quán)激勵計劃的取消，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速可行權(quán)處理， 將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益

【答案】ACD 

【解析】選項 B，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予 日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】股份支付條款和條件的修改

【單選 · 2024】

2×23 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人員每人授予了 1 萬份現(xiàn)金股票增值 權(quán)，協(xié)議約定，這些人員自 2×23 年 1 月 1 日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿 3 年，同時甲公司 2×23 年、2×24 年、2×25 年凈利潤分別達(dá)到 500 萬元、1 000 萬元、1 500 萬元，即可自 2×25 年 12 月 31 日起根據(jù)甲公司股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。2×23 年 12 月 31 日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán) 的公允價值為 10 元，當(dāng)年有 8 名管理人員離職，甲公司估計未來 2 年內(nèi)還將有 15 名管理人員 離職。2×23 年甲公司實(shí)際凈利潤為 720 萬元，且預(yù)計未來 2 年均能達(dá)到利潤目標(biāo)。不考慮其他 因素，甲公司 2×23 年因該股份支付確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用為（ ）萬元。 

A. 90 

B. 270 

C. 140 

D. 420

【答案】A

【解析】甲公司授予員工現(xiàn)金股票增值權(quán)為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，2×23 年因該股份支付應(yīng)確 認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用=（50-8-15）×1×10×1/3=90（萬元）

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理

【判斷 · 2024】

母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作為股權(quán)激勵的，母公司在其個別 財務(wù)報表中應(yīng)按以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。 （ ）

【答案】× 

【解析】結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處 理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】接受服務(wù)企業(yè)

成功不是偶然，而是堅持與努力的必然結(jié)果。別讓懶惰成為你的絆腳石，勇敢邁出每一步，成就更好的自己。相信每一份認(rèn)真都不會被辜負(fù)，繼續(xù)加油，你離取得中級會計師資格證又近了一步！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師《中級會計實(shí)務(wù)》2025考季基礎(chǔ)細(xì)講班課程講義

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