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關稅征收管理

一、關稅的申報與繳納

（一）通關便利化的舉措

1.關稅征收管理可以實施貨物放行與稅額確定相分離的模式。

2.進出口貨物的納稅人、扣繳義務人可以按照規(guī)定選擇海關辦理申報納稅。

（二）關稅的繳納與延期繳納

1.納稅人、扣繳義務人應當自完成申報之日起15日內(nèi)繳納稅款。特殊情形需要實施稅收風險管理的除外。選擇匯總征稅模式的，納稅人、扣繳義務人可以自完成申報之日起15日內(nèi)或者次月第5個工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。

2.因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整，不能按期繳納的，經(jīng)向海關申請并提供擔保，可以延期繳納，但最長不得超過6個月。

納稅人、扣繳義務人未在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

二、關稅的退還、補征和追征

1.關稅退還是指海關將實際征收多于應當征收的稅額（溢征關稅）退還給納稅人的一種行政行為。

2.關稅的補征和追征，是指海關在納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應征稅額（短征關稅）時，責令納稅義務人補繳所差稅款的一種行政行為。補征和追征概念的差異在于導致少納稅款的責任不同，責任的不同也帶來補征與追征的處理也不同。

3.由于關稅不執(zhí)行《征管法》，有其獨特的管理規(guī)定。溢征關稅和補征、追征關稅的處理與《征管法》存在差異，特列表如下：

退稅（加算銀行同期活期存款利息）

補征和追征

三、關稅的稅收強制與稅款優(yōu)先

1.海關征收的稅款優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押之前的，稅款應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時被行政機關處以罰款、沒收違法所得，其財產(chǎn)不足以同時支付的，應當先繳納稅款。

2.納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有轉(zhuǎn)移、藏匿其應稅貨物以及其他財產(chǎn)的明顯跡象，或者存在其他可能導致無法繳納稅款風險的，海關可以責令納稅人提供擔保。納稅人未按照海關要求提供擔保的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權(quán)的隸屬海關關長批準，海關可以實施下列強制措施（同《征管法》中的稅收保全措施）：

（1）書面通知銀行業(yè)金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當于應納稅款的存款、匯款；

（2）查封、扣押納稅人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)。

納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關應當立即解除強制措施。

3.海關可以對納稅人、扣繳義務人欠繳稅款的情況予以公告。

納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關提供擔保的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權(quán)的隸屬海關關長批準，海關可以按照規(guī)定通知移民管理機構(gòu)對納稅人或者其法定代表人依法采取限制出境措施。

4.納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的納稅期限繳納或者解繳稅款的，由海關責令其限期繳納，逾期仍未繳納且無正當理由的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權(quán)的隸屬海關關長批準，海關可以實施下列強制執(zhí)行措施（同《征管法》中的強制執(zhí)行措施）：

（1）書面通知銀行業(yè)金融機構(gòu)劃撥納稅人、扣繳義務人金額相當于應納稅款的存款、匯款；

（2）查封、扣押納稅人、扣繳義務人價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，依法拍賣或者變賣所查封、扣押的貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款，剩余部分退還納稅人、扣繳義務人。

海關實施稅收強制執(zhí)行措施時，對未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

辨析：

關稅稅收強制措施與強制執(zhí)行措施是不同概念，前者同《征管法》中的稅收保全措施；后者同《征管法》中的強制執(zhí)行措施。

5.強制執(zhí)行的中止與終結(jié)

有下列情形之一的，海關應當中止稅收強制執(zhí)行：

（1）納稅人、扣繳義務人繳納稅款確有困難或者暫無繳納能力。

（2）第三人對稅收強制執(zhí)行標的主張權(quán)利，確有理由。

（3）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止稅收強制執(zhí)行不損害公共利益。

（4）海關認為需要中止執(zhí)行的其他情形。

中止稅收強制執(zhí)行的情形消失后，海關應當恢復執(zhí)行。對沒有明顯社會危害，納稅人、扣繳義務人確無能力繳納稅款，中止執(zhí)行滿3年未恢復執(zhí)行的，海關不再執(zhí)行。

有下列情形之一的，海關應當終結(jié)稅收強制執(zhí)行：

（1）納稅人、扣繳義務人死亡或終止，無遺產(chǎn)或財產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務承受人。

（2）執(zhí)行標的滅失。

（3）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷。

（4）海關認為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。

四、法律責任

（一）罰款

1.有下列情形之一的，由海關給予警告；情節(jié)嚴重的，處3萬元以下的罰款：

（1）未履行納稅義務的納稅人有合并、分立情形，在合并、分立前，未向海關報告；

（2）納稅人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形，未向海關報告；

（3）納稅人未履行納稅義務或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營情形，未在清算前向海關報告。

2.納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者藏匿財產(chǎn)等手段，妨礙海關依法追征欠繳的稅款的，除由海關追征欠繳的稅款、滯納金外，處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

3.扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由海關向納稅人追征稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（二）處分

違反《關稅法》規(guī)定，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露、非法向他人提供在履行職責中知悉的商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息的，依法給予處分。

（三）刑事責任

違反《關稅法》規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（四）復議與訴訟

1.納稅人、扣繳義務人、擔保人對海關確定納稅人、商品歸類、貨物原產(chǎn)地、納稅地點、計征方式、計稅價格、適用稅率或者匯率，決定減征或者免征稅款，確認應納稅額、補繳稅款、退還稅款以及加收滯納金等征稅事項有異議的，應當依法先向上一級海關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

2.當事人對海關作出的上述規(guī)定以外的行政行為不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院提起行政訴訟。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎階段課程講義

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