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關(guān)稅征收管理

一、關(guān)稅的申報(bào)與繳納

（一）通關(guān)便利化的舉措

1.關(guān)稅征收管理可以實(shí)施貨物放行與稅額確定相分離的模式。

2.進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人可以按照規(guī)定選擇海關(guān)辦理申報(bào)納稅。

（二）關(guān)稅的繳納與延期繳納

1.納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自完成申報(bào)之日起15日內(nèi)繳納稅款。特殊情形需要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的除外。選擇匯總征稅模式的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以自完成申報(bào)之日起15日內(nèi)或者次月第5個(gè)工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。

2.因不可抗力或者國(guó)家稅收政策調(diào)整，不能按期繳納的，經(jīng)向海關(guān)申請(qǐng)并提供擔(dān)保，可以延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

納稅人、扣繳義務(wù)人未在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

二、關(guān)稅的退還、補(bǔ)征和追征

1.關(guān)稅退還是指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。

2.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額（短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。補(bǔ)征和追征概念的差異在于導(dǎo)致少納稅款的責(zé)任不同，責(zé)任的不同也帶來補(bǔ)征與追征的處理也不同。

3.由于關(guān)稅不執(zhí)行《征管法》，有其獨(dú)特的管理規(guī)定。溢征關(guān)稅和補(bǔ)征、追征關(guān)稅的處理與《征管法》存在差異，特列表如下：

退稅（加算銀行同期活期存款利息）

補(bǔ)征和追征

三、關(guān)稅的稅收強(qiáng)制與稅款優(yōu)先

1.海關(guān)征收的稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押之前的，稅款應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時(shí)被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收違法所得，其財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)支付的，應(yīng)當(dāng)先繳納稅款。

2.納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)的明顯跡象，或者存在其他可能導(dǎo)致無法繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)的，海關(guān)可以責(zé)令納稅人提供擔(dān)保。納稅人未按照海關(guān)要求提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以實(shí)施下列強(qiáng)制措施（同《征管法》中的稅收保全措施）：

（1）書面通知銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款；

（2）查封、扣押納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除強(qiáng)制措施。

3.海關(guān)可以對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款的情況予以公告。

納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關(guān)提供擔(dān)保的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以按照規(guī)定通知移民管理機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人或者其法定代表人依法采取限制出境措施。

4.納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的納稅期限繳納或者解繳稅款的，由海關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納且無正當(dāng)理由的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以實(shí)施下列強(qiáng)制執(zhí)行措施（同《征管法》中的強(qiáng)制執(zhí)行措施）：

（1）書面通知銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)劃撥納稅人、扣繳義務(wù)人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款；

（2）查封、扣押納稅人、扣繳義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，依法拍賣或者變賣所查封、扣押的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款，剩余部分退還納稅人、扣繳義務(wù)人。

海關(guān)實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

辨析：

關(guān)稅稅收強(qiáng)制措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施是不同概念，前者同《征管法》中的稅收保全措施；后者同《征管法》中的強(qiáng)制執(zhí)行措施。

5.強(qiáng)制執(zhí)行的中止與終結(jié)

有下列情形之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)中止稅收強(qiáng)制執(zhí)行：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款確有困難或者暫無繳納能力。

（2）第三人對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行標(biāo)的主張權(quán)利，確有理由。

（3）執(zhí)行可能造成難以彌補(bǔ)的損失，且中止稅收強(qiáng)制執(zhí)行不損害公共利益。

（4）海關(guān)認(rèn)為需要中止執(zhí)行的其他情形。

中止稅收強(qiáng)制執(zhí)行的情形消失后，海關(guān)應(yīng)當(dāng)恢復(fù)執(zhí)行。對(duì)沒有明顯社會(huì)危害，納稅人、扣繳義務(wù)人確無能力繳納稅款，中止執(zhí)行滿3年未恢復(fù)執(zhí)行的，海關(guān)不再執(zhí)行。

有下列情形之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)終結(jié)稅收強(qiáng)制執(zhí)行：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人死亡或終止，無遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務(wù)承受人。

（2）執(zhí)行標(biāo)的滅失。

（3）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷。

（4）海關(guān)認(rèn)為需要終結(jié)執(zhí)行的其他情形。

四、法律責(zé)任

（一）罰款

1.有下列情形之一的，由海關(guān)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，處3萬元以下的罰款：

（1）未履行納稅義務(wù)的納稅人有合并、分立情形，在合并、分立前，未向海關(guān)報(bào)告；

（2）納稅人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形，未向海關(guān)報(bào)告；

（3）納稅人未履行納稅義務(wù)或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營(yíng)情形，未在清算前向海關(guān)報(bào)告。

2.納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者藏匿財(cái)產(chǎn)等手段，妨礙海關(guān)依法追征欠繳的稅款的，除由海關(guān)追征欠繳的稅款、滯納金外，處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

3.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由海關(guān)向納稅人追征稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（二）處分

違反《關(guān)稅法》規(guī)定，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露、非法向他人提供在履行職責(zé)中知悉的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私、個(gè)人信息的，依法給予處分。

（三）刑事責(zé)任

違反《關(guān)稅法》規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（四）復(fù)議與訴訟

1.納稅人、扣繳義務(wù)人、擔(dān)保人對(duì)海關(guān)確定納稅人、商品歸類、貨物原產(chǎn)地、納稅地點(diǎn)、計(jì)征方式、計(jì)稅價(jià)格、適用稅率或者匯率，決定減征或者免征稅款，確認(rèn)應(yīng)納稅額、補(bǔ)繳稅款、退還稅款以及加收滯納金等征稅事項(xiàng)有異議的，應(yīng)當(dāng)依法先向上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

2.當(dāng)事人對(duì)海關(guān)作出的上述規(guī)定以外的行政行為不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院提起行政訴訟。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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