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關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格

一、一般進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定。成交價(jià)格不符合規(guī)定條件或不能確定時(shí)，計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)估定。

（一）成交價(jià)格估價(jià)方法

根據(jù)《關(guān)稅法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，從而確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向我國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照《關(guān)稅法》《計(jì)稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。

1.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件

對(duì)進(jìn)口貨物成交價(jià)格而言，交易應(yīng)是真實(shí)的；價(jià)格應(yīng)是確定的、完整的、公允的。進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格由完整的CIF構(gòu)成，CIF=C成本+I保險(xiǎn)+F運(yùn)費(fèi)。所包含的因素可用下圖表示：

2.應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目

為了方便理解，我們可把進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格簡(jiǎn)單歸納為正常的CIF，其中C是完整的貨價(jià)，包含支付的傭金（支付給自己的采購(gòu)代理人的購(gòu)貨傭金除外）；I是保險(xiǎn)費(fèi)，包含在出口國(guó)和進(jìn)口途中的保險(xiǎn)費(fèi)；F是運(yùn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用，包含在出口國(guó)和進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格如果不正?；虿煌暾瑒t需要進(jìn)行調(diào)整。

基本構(gòu)成：

貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸前的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)

進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成因素：

（1）買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

（2）買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用、包裝勞務(wù)費(fèi)和包裝材料費(fèi)。

（3）與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟囊?guī)定的貨物或者服務(wù)的價(jià)值。

（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)。

（5）賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

提示：

與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值，需要計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格：

（1）進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；

（2）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中使用的工具、模具和類似貨物；

（3）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中消耗的材料；

（4）在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

辨析：

與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格征收關(guān)稅、增值稅，也可能涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。但是不構(gòu)成貨物進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)不繳納關(guān)稅，只由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。

不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格的因素：

（1）購(gòu)貨傭金（向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用）。

（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)（保修費(fèi)用除外）。

（3）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

（5）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

（7）符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

點(diǎn)撥：

進(jìn)口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格：包含中介傭金但不含購(gòu)貨傭金；包含境外運(yùn)費(fèi)但不含境內(nèi)運(yùn)費(fèi)；包含境內(nèi)保修費(fèi)但不含維修費(fèi)。

舉例：

某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為每噸20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元人民幣，另向中介支付傭金每噸1000元人民幣，向自己的采購(gòu)代理人支付購(gòu)貨傭金5000元人民幣，已知該批化工原料運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)用為每噸300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

【分析】

計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金（不包括買方向自己的采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金）、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)輸費(fèi)（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)）和保險(xiǎn)費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用。

進(jìn)口該批化工原料的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175（萬(wàn)元）。

3.進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

對(duì)于進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合規(guī)定條件或成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次使用的方法包括：

1.相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

2.類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法；

4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；

5.合理估價(jià)方法。

提示1：

確定計(jì)稅價(jià)格上述方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。（一是一，二是二，顛三倒四）

提示2：

按照相同或者類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法的規(guī)定確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或者類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格。

“大約同時(shí)”，是指完成申報(bào)之日的大約同時(shí)，最長(zhǎng)不應(yīng)當(dāng)超過(guò)前后45日。按照倒扣價(jià)格法確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格時(shí)，如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒(méi)有在完成申報(bào)之日前后45日內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長(zhǎng)至完成申報(bào)之日前后90日內(nèi)。

提示3：

海關(guān)估價(jià)不得使用以下價(jià)格：

（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；

（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；

（3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；

（4）以計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法規(guī)定之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格；

（5）出口到第三國(guó)或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；

（6）最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。

即：要用可選擇價(jià)格中的實(shí)際最低價(jià)，但不能是最低限價(jià)，因?yàn)樽畹拖迌r(jià)是約定底線，不一定真實(shí)發(fā)生。

二、特殊進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格

1.運(yùn)往境外修理、加工后復(fù)運(yùn)進(jìn)境

口訣：

境外修理出境報(bào)，限期進(jìn)境僅修、料；

境外加工算工、料，復(fù)運(yùn)進(jìn)境有運(yùn)保。

2.租賃方式進(jìn)口貨物

3.暫時(shí)進(jìn)境、補(bǔ)稅的情形

4.其他情形的特殊進(jìn)口貨物

5.減免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅計(jì)稅價(jià)格

（1）按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》的規(guī)定，特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的特定減免稅進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。除海關(guān)總署另有規(guī)定外，特定減免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限為：

①船舶、飛機(jī)：8年；

②機(jī)動(dòng)車輛：6年；

③其他貨物：3年。

監(jiān)管年限自貨物進(jìn)口放行之日起計(jì)算。

（2）減稅或免稅進(jìn)口的貨物需要補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)確定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分作為計(jì)稅價(jià)格。（按監(jiān)管期未使用期間占整個(gè)監(jiān)管期的比重乘以原進(jìn)口價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格）

其計(jì)算公式如下：

補(bǔ)稅的計(jì)稅價(jià)格=減免稅貨物原進(jìn)口時(shí)的計(jì)稅價(jià)格×［1-減免稅貨物已進(jìn)口時(shí)間÷（監(jiān)管年限×12）］

提示：

減免稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或移作他用需補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)適用納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。

三、出口貨物的計(jì)稅價(jià)格

出口貨物的計(jì)稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

1.出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。

2.出口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成：（出口只算離岸前；FOB剔關(guān)稅）

3.出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格估定該貨物的計(jì)稅價(jià)格：

（1）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。

（2）與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。

（3）按照境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本和加工費(fèi)用、通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算的價(jià)格。

（4）以合理方法估定的價(jià)格。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）