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分類所得的稅額計算及其他政策

一、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅所得額的計算

（1）每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次（月）收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）］×（1-20%）

辨析：以4000元為標準確定定額扣除800元或定率扣除20%費用的所得項目有哪些？

（1）居民個人綜合所得項目中的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳時，收入大于4000元的，定率扣除20%；收入不超過4000元的，定額扣除800元。需要注意的是，稿酬所得無論是定率扣除20%還是定額扣除800元，均還需減按70%作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（稿酬有減征）。但是，居民個人綜合所得匯算清繳時，無須與4000元比較，上述項目一律減除20%費用后作為收入額計入應(yīng)納稅所得額，計入時稿酬再減按70%。

（2）財產(chǎn)租賃所得（不屬于綜合所得，屬于分類所得），每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。

財產(chǎn)租賃收入扣除費用包括：稅費+修繕費+法定扣除標準

個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入也按照財產(chǎn)租賃所得征稅，扣除費用包括：稅費+向出租方支付的租金+修繕費+法定扣除標準

口訣：轉(zhuǎn)租房扣除順序：一稅費、二租金、三修繕、四法定。

①在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證。

②取得轉(zhuǎn)租收入的個人向出租方支付的租金要有房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)。

③由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用要能夠提供有效、準確的憑證；允許扣除的修繕費每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④法定扣除標準為800元或20%。

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

3.適用稅率

（1）財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

（2）對個人按市場價格出租住房取得的所得，減按10%的稅率征收個人所得稅。

4.應(yīng)納稅額計算公式

（1）每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=［每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800×20%（10%）

（2）每次（月）收入超過4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=［每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）］×（1-20%）×20%（10%）

5.納稅人的特殊規(guī)定

在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金收入的個人為納稅人。

舉例：我國居民張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金每月2100元（能提供合法支付憑證），轉(zhuǎn)租收取租金每月4500元（不含增值稅），出租住房每月實際繳納增值稅以外的稅費4元（有相關(guān)憑據(jù)），則其每月應(yīng)納個人所得稅為：（4500-4-2100-800）×10%=1596×10%=159.6（元）。

二、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

1.應(yīng)納稅所得額的計算

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（1）財產(chǎn)原值，是指：

①有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。

②建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。

③土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。

④機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。

⑤其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。

（2）合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

2.適用稅率

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。

3.應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%

（一）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

1.房屋原值的確定——實際支付、實際發(fā)生、實際繳納

（1）商品房：購置該房屋實際支付的房價款+相關(guān)稅費。

（2）自建住房：實際發(fā)生的建造費用+建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際繳納的相關(guān)稅費。

（3）經(jīng)濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款+相關(guān)稅費+按規(guī)定繳納的土地出讓金。

（4）已購公有住房：原購公有住房標準面積×當?shù)亟?jīng)濟適用房價格+超標準面積實際支付的房價款+按規(guī)定繳納的所得收益+相關(guān)稅費。

（5）城鎮(zhèn)拆遷安置住房：

①房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的：購置該房屋實際支付的房價款+相關(guān)稅費。

②房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的：《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款+相關(guān)稅費。

③房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋，又取得部分貨幣補償?shù)模骸斗课莶疬w補償安置協(xié)議》注明的價款+繳納的相關(guān)稅費-貨幣補償。

④房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的：《房屋拆遷補償安置協(xié)議》注明的價款+繳納的相關(guān)稅費+貨幣補償。

2.轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅（免稅）、印花稅（免稅）等稅金。

3.合理費用的確定

（1）住房裝修費用

納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實際發(fā)生的裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

①已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。

②商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費用。

（2）住房貸款利息

納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。

（3）其他

納稅人按照有關(guān)規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實扣除。

（二）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計稅的規(guī)則和流程

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（七類）

（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

點撥：以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責任，因此都應(yīng)當屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

2.納稅人與扣繳義務(wù)人

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務(wù)。

3.收入確定的原則及方法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定。納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的收入。

4.核定收入

（1）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的。

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

提示：核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，屬于對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。

（2）符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的。

②申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的。

③申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

④申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

⑥主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

（3）符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

③相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

口訣：有文件、給至親、內(nèi)部轉(zhuǎn)。

5.轉(zhuǎn)讓收入的核定方法

主管稅務(wù)機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行核定。

被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應(yīng)當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。

被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的被投資企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關(guān)資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。

6.股權(quán)原值的確認

通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務(wù)機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

7.納稅地點

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

辨析：

（1）對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

（2）個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得繳納個人所得稅時，納稅地點為發(fā)行限售股的上市公司所在地。個人股東開戶的證券機構(gòu)代扣代繳限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅時，可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站、扣繳客戶端遠程辦理申報，也可在證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)就近辦理申報，稅款在上市公司所在地解繳入庫。（新增）

（3）個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板）、北京證券交易所上市公司原始股繳納個人所得稅的有關(guān)征管服務(wù)事項，按照個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得個人所得稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（新增）

（三）個人因購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法

1.個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

2.個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

（2）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

（3）所處置債權(quán)成本費用（財產(chǎn)原值），按下列公式計算：

當次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）÷“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）

（4）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

（四）個人拍賣財產(chǎn)所得應(yīng)納稅額的計算

1.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

2.財產(chǎn)原值的確定：通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；通過拍賣行拍得的，為拍得該物品實際支付的價款及相關(guān)稅費；通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；通過受贈取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。

納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

辨析：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目計征個人所得稅——如果是居民個人，在取得時適用20%預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，該收入需并入綜合所得，在年度終了后匯算清繳時適用七級超額累進稅率（年稅率表）。如果是非居民個人，在取得時適用七級超額累進稅率（月稅率表）計算個人所得稅，年度終了后不做匯算清繳。

點撥：按“特許權(quán)使用費所得”計稅的手稿：

一必須是自己的，

二必須是文字作品。

（五）關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點、深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的規(guī)定

（六）個人以非貨幣資產(chǎn)投資的個人所得稅規(guī)定

從2015年4月1日起，實行將個人以股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的實際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。主要規(guī)定梳理：

1.個人以非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)稅項目

屬于同時發(fā)生個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項行為。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅；投資行為不涉稅。

2.計稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值及合理稅費

（1）轉(zhuǎn)讓收入

應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

（2）扣除項目

①資產(chǎn)原值——非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法進行核定。

②合理稅費——合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。

③例外情形——對以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認等問題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理。

3.收入確認

應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

4.申報與繳納

個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。（5年分期繳納≠5年均勻繳納）

5.納稅地點

納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；對納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

（七）個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅的規(guī)定

1.個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

2.應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

舉例：李四在2020年投資30萬元與A公司聯(lián)營某品牌銷售，2025年1月，由于A公司違規(guī)經(jīng)營，該銷售無以為繼，李四收回投資款28萬元，A公司還支付李四違約金3萬元和補償金2萬元，假定沒有發(fā)生投資和撤回過程中的相關(guān)稅費。

李四應(yīng)納稅所得額=28+3+2-30=3（萬元）

應(yīng)納稅額=3×20%=0.6（萬元）。

（八）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的規(guī)定

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)不屬于解除原有交易，而是視為新的交易）

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

三、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

【一般規(guī)定】

1.應(yīng)納稅所得額的計算

利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不得扣除任何費用。但根據(jù)個人從境內(nèi)公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的持股期限不同，有如下特殊規(guī)定：

（1）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

（2）持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額。

（3）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策也按此政策執(zhí)行。

解釋：上市（掛牌）公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權(quán)登記日個人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的，上市（掛牌）公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股票托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付掛牌公司，上市（掛牌）公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并應(yīng)辦理全員全額扣繳申報。（新增）

2.關(guān)于“次”的規(guī)定

以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

3.適用稅率

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

4.應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

5.其他規(guī)定

一般情況下，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。

【關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅規(guī)定】

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

本政策執(zhí)行范圍僅限于非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)。上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），股東應(yīng)納的個人所得稅，不執(zhí)行此項政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行。

分期納稅的政策是為了照顧納稅人缺乏現(xiàn)金收入的狀況。如果股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。

【個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本征收個人所得稅的規(guī)定】

一名或多名個人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時將其一并計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：

（1）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。

（2）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進行，即先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

解釋：轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅收公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后利潤分配而產(chǎn)生較大稅負差異。

舉例：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實收資本（股本）1000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購價4500萬元，新股東收購企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本。

在新股東4500萬元股權(quán)收購價格中，除了實收資本1000萬元外，實際上相當于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累，即4000萬元盈余積累中，有3500萬元計入了股權(quán)交易價格，剩余500萬元未計入股權(quán)交易價格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實收資本時，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬元不征收個人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

歸納：利息、股息、紅利所得的征免規(guī)定：

四、偶然所得應(yīng)納稅額的計算

【偶然所得的其他規(guī)定】

（1）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

（2）個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票一次中獎收入不超過10000元的，暫免征收個人所得稅；對一次中獎收入超過10000元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

注意：電腦彩票以同一人在同一期同一游戲中獲得的全部獎金為一次中獎收入，其中全國聯(lián)網(wǎng)單場競猜游戲分別按照足球游戲、籃球游戲、冠軍游戲和冠亞軍游戲設(shè)期，以每張彩票涉及比賽場次中最晚的比賽編號日期為判定標準，相同的為同一期；海南視頻電子即開游戲以同一場游戲獎金為一次中獎收入。即開型彩票以一張彩票獎金為一次中獎收入。彩票機構(gòu)和銷售網(wǎng)點兌付電腦彩票時，兌獎金額超過3000元的，應(yīng)登記中獎人相關(guān)實名信息和兌獎信息，中獎人應(yīng)主動配合做好登記工作。彩票機構(gòu)負責代扣代繳個人所得稅，2024年9月1日起，為電腦彩票一次中獎收入超過3000元至10000元（含）的個人辦理免稅申報，為電腦彩票和即開型彩票一次中獎收入超過10000元的個人辦理納稅申報。（新增）

（3）除不征稅情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

點撥：受贈人再轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入-原捐贈人取得該房屋的實際購置成本-贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費

舉例：張某將一處新購置的房產(chǎn)無償贈與同窗好友林某，房地產(chǎn)贈與合同上標明該房產(chǎn)價值60萬元，贈與過程中林某支付契稅等可扣除的相關(guān)稅費2萬元。則：

林某接受贈與取得該房產(chǎn)時按照偶然所得計算的應(yīng)納稅額=（60-2）×20%=11.6（萬元）。

歸納：扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當依法按次或者按月代扣代繳稅款。

居民個人和非居民個人的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得，代扣代繳及計稅規(guī)則是一致的。

五、其他易考的政策規(guī)定

（一）律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅的有關(guān)規(guī)定

1.雇員律師與律師事務(wù)所按比例對收入分成，分成收入扣除辦案費用支出后，與工資薪金合并征稅，辦案費用支出在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定。

2.兼職律師從事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在預(yù)扣預(yù)繳其個人所得稅時不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦案支出費用后的余額）直接確定適用預(yù)扣率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

（二）個人的外幣收入折合成人民幣的換算方法

1.個人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準匯價計稅。

2.個人取得的收入和所得為其他貨幣的，應(yīng)當根據(jù)美元對人民幣的基準匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價套算，按照套算以后的匯價計稅。套算公式為：

某種貨幣對人民幣的匯價=美元對人民幣的基準匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價

3.個人在報送納稅申報表時，應(yīng)當附送匯價折算的計算過程。

知識點來源：第五章 個人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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