應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）專欄_涉稅服務實務基礎知識點
稅務師涉稅服務實務科目的綜合性比較強，同學們在備考時要以教材為主，并且需要注意串聯(lián)性學習。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務師《涉稅服務實務》科目在基礎階段的高頻考點，快來打卡學習吧！
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應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）專欄（掌握）
1.核算內(nèi)容
記錄一般納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
按稅法規(guī)定，凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。因此，相應會計處理上，應并入損失貨物的價值之中，全部借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。原已經(jīng)抵扣進項稅額，按實際損失材料負擔的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按實際損失材料的成本貸記“原材料”等科目。
工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。
2.賬務處理
借：待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)等
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
3.增值稅留抵稅額退稅
（1）經(jīng)稅務機關(guān)核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應當通過“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。
（2）納稅人在稅務機關(guān)準予留抵退稅時，按稅務機關(guān)核準允許退還的留抵稅額：
借：應交稅費——增值稅留抵稅額
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（3）在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額：
借：銀行存款
貸：應交稅費——增值稅留抵稅額
（4）納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅費——增值稅留抵稅額
借：應交稅費——增值稅留抵稅額
貸：銀行存款
4.不得抵扣進項稅額的一般情況
用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。
（1）納稅人的交際應酬屬于個人消費。
（2）上述規(guī)定中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是兼用于允許抵扣項目及上述不允許抵扣項目的，該進項稅額準予全部抵扣。
（3）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品外購貨物，則企業(yè)支付的增值稅應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，在生產(chǎn)過程中，如果將外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額用途，則相應負擔的增值稅應從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，即通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”進行核算：
借：在建工程、應付職工薪酬等
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
5.非正常損失進項稅額的處理
（1）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額。原已按規(guī)定抵扣進項稅額，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
若因自然災害等不可抗力原因造成存貨的毀損，其增值稅進項稅額可以抵扣，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額。當發(fā)生非正常損失時，首先計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物、勞務、服務的購進額，然后作相應賬務處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額，貸記“生產(chǎn)成本”“庫存商品”科目，按計算出的應轉(zhuǎn)出的稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
所屬章節(jié)：第五章 涉稅會計核算
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義
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