涉稅會計核算基本科目設置_2025年涉稅服務實務基礎知識點
稅務師考試《涉稅服務實務》第五章復習時應重點掌握增值稅、消費稅、所得稅的會計核算與賬務調(diào)整?？v觀近三年考試真題，本章考核所有題型。其中，簡答題和綜合題中結合具體稅種的納稅審核和納稅申報一并考核。
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涉稅會計核算基本科目設置（掌握）
現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務的主要會計科目：
應交稅費、稅金及附加、所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、以前年度損益調(diào)整、營業(yè)外收入、其他收益、應收出口退稅款等。
（一）“應交稅費”科目
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，本科目應當按照應交稅費的稅（費）種進行明細核算。核算稅費內(nèi)容包括：
（1）增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、環(huán)境保護稅。
（2）教育費附加、地方教育附加。
2.可以不在“應交稅費”科目核算的稅種
印花稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。
3.“應交增值稅”明細科目
增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置11個二級明細科目核算增值稅。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。
11個二級明細科目如下：
（1）應交增值稅。
（2）未交增值稅。
（3）預交增值稅。
（4）待抵扣進項稅額。
（5）待認證進項稅額。
（6）待轉銷項稅額。
（7）簡易計稅。
（8）轉讓金融商品應交增值稅。
（9）代扣代交增值稅。
（10）增值稅留抵稅額。
（11）增值稅檢查調(diào)整。
4.“應交稅費——應交增值稅”科目的三級專欄
在“應交稅費——應交增值稅”的借方和貸方共設置10個專欄加以反映。
借方專欄 | 貸方專欄 |
銷項稅額抵減 | 銷項稅額 |
進項稅額 | 進項稅額轉出 |
已交稅金 | — |
減免稅款 | — |
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 | 出口退稅 |
轉出未交增值稅 | 轉出多交增值稅 |
（二）“稅金及附加”科目
（1）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。
（2）企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費：
借：稅金及附加
貸：應交稅費等
（3）企業(yè)收到的返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額：
借：銀行存款
貸：稅金及附加
（4）期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
借：本年利潤
貸：稅金及附加
（三）“其他收益”科目
（1）“其他收益”科目屬于損益類科目，核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P，但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。（2025年新增）
具體可以核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結轉至“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
（2）享受加計抵減政策的納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
（3）企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。
（四）“營業(yè)外收入”科目
“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括罰沒利得、與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補貼利得等。
（五）“以前年度損益調(diào)整”科目
（1）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
（2）以前年度損益調(diào)整的主要賬務處理——三步走。
第一步：企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。
第二步：由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅費——應交所得稅”科目，貸記本科目。
第三步：經(jīng)過上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反的會計分錄。
（3）本科目結轉后應無余額。
所屬章節(jié)：第五章 涉稅會計核算
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義
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