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企業(yè)所得稅職工薪酬納稅調(diào)整是什么

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：姜喆 2025-12-26 14:05:26

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-12-26 14:05:26

企業(yè)所得稅職工薪酬納稅調(diào)整，是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，對會計(jì)核算中計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，按照稅法規(guī)定進(jìn)行審核、比較，并對會計(jì)利潤與稅法規(guī)定不一致的部分進(jìn)行增減處理的過程。其核心在于處理會計(jì)處理與稅法規(guī)定之間的差異，確保稅前扣除的職工薪酬支出符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整主要涉及兩方面：一是對稅法有明確扣除限額的薪酬項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生額超過稅法規(guī)定的扣除限額時(shí)，需將超出部分進(jìn)行納稅調(diào)增；二是對稅法規(guī)定不得扣除或需特殊處理的薪酬項(xiàng)目，如直接支付給員工的非工資性福利（如部分商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、未實(shí)際發(fā)放的已計(jì)提工資、以及股權(quán)激勵計(jì)劃在等待期內(nèi)會計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用等，這些項(xiàng)目在發(fā)生當(dāng)期通常不允許稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增。反之，若以前年度超標(biāo)的職工教育經(jīng)費(fèi)在本年度扣除限額內(nèi)有余額，則允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減。調(diào)整的依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，并通過填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）及其附表《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）來完成。

職工薪酬納稅調(diào)整的主要項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

職工薪酬的納稅調(diào)整主要圍繞幾項(xiàng)有限額規(guī)定的費(fèi)用展開。職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除，且不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，需取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法有效的代收憑據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這是三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中唯一允許結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目。此外，為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。計(jì)算這些費(fèi)用扣除限額的基數(shù)“工資、薪金總額”，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇員工的合理的、實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金勞動報(bào)酬總額，需注意其合理性判斷及據(jù)實(shí)發(fā)放原則。

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