（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

一次賣出某一種類的債券允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用=納稅人購進(jìn)該種債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中繳納的稅費(fèi)總和÷納稅人購進(jìn)該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券數(shù)量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)

例題1·單選題：2024年2月中國公民趙先生買進(jìn)某公司債券20000份，每份買價(jià)8元，共支付手續(xù)費(fèi)800元；11月份賣出10000份，每份賣價(jià)8.3元，共支付手續(xù)費(fèi)415元；12月底其余債券到期，取得債券利息2700元。趙先生2024年以上收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（   ）元。

A.977

B.940

C.697

D.437

【答案】A

【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（10000×8.3-10000×8-800÷2-415）×20%+2700×20%=977（元）。

例題2·單選題：對個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，計(jì)算部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額時(shí)，確定轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值采用的方法是（　）。（2021年）

A.先進(jìn)先出法

B.加權(quán)平均法

C.后進(jìn)先出法

D.移動(dòng)平均法

【答案】B

【解析】對個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

2.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅

（1）個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

④個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

例題·計(jì)算題：（非標(biāo)準(zhǔn)題型）2024年5月朱小米以競拍方式用200000元取得東風(fēng)公司“打包債權(quán)”300000元，該債權(quán)包括甲、乙、丙三個(gè)債務(wù)人分別所欠的150000元、90000元、60000元。6月朱小米從債務(wù)人乙處追回款項(xiàng)70000元。追回債權(quán)過程中發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)4000元。請計(jì)算朱小米該打包債權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

【答案及解析】

處置債權(quán)成本費(fèi)用=200000×90000÷300000=60000（元）

應(yīng)納稅額=（70000-60000-4000）×20%=1200（元）。