收入來(lái)源地

管轄權(quán)

又稱地域管轄權(quán)，按照屬地原則確立稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人的所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)行使征稅權(quán)，而不論納稅人是否為本國(guó)的公民或居民

居民

管轄權(quán)

按照屬人原則確立稅收管轄權(quán)，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)自世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。居民管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人（包括自然人和法人）的居民身份，居民管轄權(quán)被大多數(shù)國(guó)家所采用

公民

管轄權(quán)

又稱國(guó)籍稅收管轄權(quán)，它是一國(guó)政府對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。公民是指取得一國(guó)法律資格，具有一國(guó)國(guó)籍的人，不僅僅包括個(gè)人，也包括團(tuán)體、企業(yè)或公司

法律標(biāo)準(zhǔn)

也稱意愿標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在某一國(guó)家內(nèi)有居住主觀意愿的，即為該國(guó)居民

住所標(biāo)準(zhǔn)

也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)，納稅人凡在某一國(guó)家內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性居所的，即為該國(guó)居民，該國(guó)政府對(duì)其來(lái)源世界各地的全部所得征稅

【點(diǎn)撥】所謂住所，是指一個(gè)人以久住的意思而居住的某一處所，又稱永久性住所，住所具有永久性和穩(wěn)定性特點(diǎn)，但不能反映出一個(gè)人真正的活動(dòng)場(chǎng)所。多數(shù)國(guó)家主要根據(jù)當(dāng)事人在本國(guó)是否定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，并結(jié)合當(dāng)事人的家庭（配偶、子女）所在地、經(jīng)濟(jì)利益中心、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心作為判定住所的標(biāo)準(zhǔn)

停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

任何個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時(shí)間以上，就成為該國(guó)的居民

注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，是指法人的居民身份依據(jù)法人在何國(guó)注冊(cè)成立而定。凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)成立的法人，就是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地是否在本國(guó)境內(nèi)

實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指依法人在本國(guó)是否設(shè)有管理和控制中心來(lái)判定其居民身份

【點(diǎn)撥】所謂管理和控制中心，主要指法人的董事會(huì)或股東大會(huì)會(huì)議的場(chǎng)所，是一個(gè)事實(shí)上的概念，不同于法人的日常經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)

總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指凡總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一國(guó)，便為該國(guó)居民公司

【點(diǎn)撥】所謂總機(jī)構(gòu)，是負(fù)責(zé)管理和控制法人的全部日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一核算法人盈虧的中心機(jī)構(gòu)，如各類總公司、總廠或總店

控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)。控制公司表決權(quán)的股東是哪一國(guó)的居民，就確定該公司是哪一國(guó)的法人居民，該國(guó)可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅

常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

如果非居民的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是通過(guò)在本國(guó)設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或固定場(chǎng)所實(shí)施，并由此獲得經(jīng)營(yíng)所得，則判定該筆營(yíng)業(yè)所得來(lái)自于本國(guó)

【點(diǎn)撥】《OECD稅收協(xié)定范本》和《UN稅收協(xié)定范本》都明確規(guī)定：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅，但該企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在締約國(guó)另一方征稅

交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

英美法系國(guó)家比較側(cè)重以交易地點(diǎn)來(lái)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地。交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)包括但不限于：合同的簽約地、貨物的生產(chǎn)地、交付地、貨款的支付地等

利潤(rùn)范圍

確定

歸屬法

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)課稅，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍，而不能擴(kuò)大到對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方國(guó)家企業(yè)來(lái)源于其國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（這種方法已得到國(guó)際公認(rèn)）

引力法

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍以外，對(duì)并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或同類取得的所得，也要?dú)w屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅

利潤(rùn)計(jì)算

利潤(rùn)

分配法

按照企業(yè)總利潤(rùn)的一定比例確定其設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。一國(guó)企業(yè)設(shè)立在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，有時(shí)只辦理接洽、通信聯(lián)絡(luò)等事宜，并不從事?tīng)I(yíng)業(yè)，因此并無(wú)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有費(fèi)用損失?？紤]到費(fèi)用損失是取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的代價(jià)，既然有費(fèi)用發(fā)生，就必有相應(yīng)的收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。所以常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和利潤(rùn)應(yīng)由其總機(jī)構(gòu)匯總，并按一定比例重新分配給各常設(shè)機(jī)構(gòu)，以體現(xiàn)各常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果

利潤(rùn)

核定法

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額核定利潤(rùn)或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤(rùn)，并以此作為行使收入來(lái)源地管轄權(quán)的課稅范圍

權(quán)利提供地

標(biāo)準(zhǔn)

投資所得應(yīng)由提供收取利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等權(quán)利的居民所在國(guó)行使征稅權(quán)（該標(biāo)準(zhǔn)反映了居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)的利益）

權(quán)利使用地

標(biāo)準(zhǔn)

即權(quán)利在哪個(gè)國(guó)家使用，就判定投資所得來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家（該標(biāo)準(zhǔn)代表著非居住國(guó)的利益）

雙方分享

征稅權(quán)力

為調(diào)整居住國(guó)和非居住國(guó)之間對(duì)跨國(guó)投資所得征稅的矛盾，國(guó)際上通常是按利益共享原則，合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方雙方國(guó)家的征稅權(quán)，對(duì)非居住國(guó)征稅的最高額作出限制，以便給這類權(quán)利的提供方所在國(guó)行使征稅權(quán)留有余地

動(dòng)產(chǎn)（存貨、商品、商譽(yù)、許可權(quán)等）

轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)征稅

不動(dòng)產(chǎn)

不動(dòng)產(chǎn)的坐落地國(guó)家征稅

常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)

或從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)

其所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)

或固定基地所在國(guó)征稅

從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)

一般由船舶、飛機(jī)企業(yè)的

居住國(guó)征稅

股票

國(guó)際稅收實(shí)踐中分歧較大