出口免抵退進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么算
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出口免抵退政策下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算主要涉及“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額”的確定，其核心邏輯是：因出口貨物征退稅率差異導(dǎo)致的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)中轉(zhuǎn)出。具體計(jì)算步驟如下：
一、基礎(chǔ)計(jì)算公式
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
例如：某企業(yè)2024年3月出口貨物離岸價(jià)200萬元，征稅率13%，退稅率9%，則：
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=200×（13%-9%）=8萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8萬元
二、特殊情形處理
1. 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的稅額抵減
實(shí)行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工企業(yè)，若前期因征退稅率不一致結(jié)轉(zhuǎn)有“不得免征和抵扣稅額抵減額”，在國(guó)家統(tǒng)一征退稅率政策后，可調(diào)轉(zhuǎn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)抵減額500萬元，按60%比例調(diào)增進(jìn)項(xiàng)：
可調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額=500×60%=300萬元
2. 免抵退稅額的對(duì)比規(guī)則
當(dāng)期實(shí)際退稅額取“期末留抵稅額”與“免抵退稅額”中的較小值。其中：
當(dāng)期免抵退稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率
若期末留抵稅額為100萬元，免抵退稅額為150萬元，則當(dāng)期退稅額=100萬元。
三、綜合應(yīng)用案例
某企業(yè)2024年3月數(shù)據(jù)：
· 出口銷售額500萬元（離岸價(jià)），征稅率13%，退稅率9%
· 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額45萬元，上期留抵稅額10萬元
計(jì)算過程：
1. 不得免征和抵扣稅額=500×（13%-9%）=20萬元
2. 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（45-20）-10=-25萬元（留抵稅額）
3. 免抵退稅額=500×9%=45萬元
4. 實(shí)際退稅額=min（25,45）=25萬元
最終調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額=25萬元（退稅部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)回）
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