增值稅銷項稅額_26年稅務師稅法一預習考點
稅務師預習備考正在進行中，一個人最大的敵人是自己，沒有完不成的任務，只有失去信心的自己，同學們要堅持備考哦！下面是東奧會計在線整理的稅務師《稅法一》科目預習階段知識點，快來打卡學習吧！
增值稅銷項稅額
納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。
銷項稅額=不含增值稅銷售額×稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
銷售額中包含的項目 | 銷售額中不包含的項目 |
1.向購買方收取的全部價款（含消費稅等價內稅） 2.向購買方收取的價外費用 | 1.向購買方收取的銷項稅額 2.特殊的往來款： （1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 （2）符合以下兩個條件的代墊運輸費用 ①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方 ②由納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方 （3）銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費 |
價外費用：
（1）包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
（2）視為含增值稅金額，在并入銷售額征稅時應價稅分離。
（二）特殊銷售方式下的銷售額
1.折扣、折讓方式下的銷售額
類型 | 稅務處理 |
折扣銷售 （商業(yè)折扣） | （1）是因購買方需求量大等原因，而給予的價格方面的優(yōu)惠（為促銷） （2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除 |
銷售折扣 （現金折扣） | （1）銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待 （2）不得從銷售額中減除現金折扣額 【鏈接】計算企業(yè)所得稅時，現金折扣實際發(fā)生時計入“財務費用”，可稅前扣除 |
銷售退回、 銷售折讓 | （1）是因產品質量、規(guī)格等原因發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 （2）稅法規(guī)定，一般納稅人因銷售退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減 |
2.以舊換新、還本銷售方式下的銷售額
銷售方式 | 稅務處理 | |
以舊換新 | 一般貨物 | 按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格 |
金銀首飾 | 按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅 | |
還本銷售 | （1）還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次退還給購貨方的一種銷售方式 （2）銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出 | |
3.其他方式下的銷售額
項目 | 稅務處理 |
以物易物 方式銷售 | （1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額 （2）雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證、換入的貨物是否用于可抵扣進項稅額的用途等因素 |
項目 | 稅務處理 | |
直銷企業(yè) 增值稅銷 售額確定 | 直銷企業(yè)→直銷員→消費者 | 銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用 |
直銷企業(yè)（直銷員）→消費者 | 銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用 | |
4.包裝物計稅問題
5.部分金融服務的銷售額（全額計稅）
（三）銷售額的核定
1.以下兩種情況需要主管稅務機關核定銷售額：
（1）視同銷售中無價款結算。
（2）發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低且無正當理由。
2.銷售額核定順序及方法如下（順序組價）：
（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
（3）按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
①公式中貨物成本利潤率一般為10%。
②屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額，成本利潤率按消費稅政策規(guī)定確定。
組成計稅價格
=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）（從價計征消費稅時）
（四）含稅銷售額的換算
（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計稅）
所屬章節(jié)：第二章 增值稅
注：以上內容選自彭婷老師2025年《稅法一》基礎細講班授課講義
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