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進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

（一）農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法

自2012年7月1日起，增值稅一般納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（簡記“乳、酒、油”）的，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》有關(guān)規(guī)定抵扣。

（1）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。

（2）其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，以及試點納稅人購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務和服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

1.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料（3種方法核定）

（1）投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）

（2）成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

（3）參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

2.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的核定扣除——作商品

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）

損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量

3.購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的核定扣除（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）——作其他

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）

（二）加計抵減政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)按當期可抵扣進項稅額加計一定比例，抵減應納稅額。

1.相關(guān)行業(yè)及抵扣比例

2.適用加計抵減政策的計算

（1）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的一定比率計提當期加計抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；

已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×加計抵減比率

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

（2）抵減方法。

以將納稅人一般計稅方法下的應納稅額（以下稱“抵減前的應納稅額”）抵減至0為限，未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.其他抵減政策

（1）集成電路企業(yè)外購芯片對應的進項稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。

（2）加計抵減企業(yè)應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。

（3）加計抵減企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

（三）先進制造業(yè)總分支機構(gòu)加計抵減政策（2025年新增）

分支機構(gòu)申請享受政策，由總公司一并填報相關(guān)信息。在總公司具備高新技術(shù)企業(yè)資格且所屬行業(yè)為制造業(yè)的情況下：

（四）進貨退回或折讓的稅務處理

一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。

（五）向供貨方收取的返還收入的稅務處理

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率

（六）資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)規(guī)定（2025年新增）

自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱“出售者”）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

所屬章節(jié)：第二章 增值稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》基礎細講班授課講義

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